ЭКОНОМИКА: Бизнес и финансы

Банковское дело

Раздел: Право, бизнес, финансы

В лизинговом соглашении указывается сумма лизингового платежа, способ его уплаты и периодичность лизинговых взносов.

Лизинговые взносы, как правило, в основном имеют денежную форму, когда платеж производится за счет денежных средств. В случае натуральной формы платежа расчеты производятся на компенсационной основе либо товарами, производимыми на арендуемом оборудовании, либо путем оказания встречной услуга лизингодателю. Возможна смешанная форма платежа, когда наряду с денежными выплатами допускаются платежи товарами или услугами.

При начислении лизинговых взносов в большинстве случаев используются платежи с фиксированной общей суммой платежа. Лизинговая плата в этом случае включает в себя амортизационные отчисления от стоимости арендуемого оборудования, плату за пользование заемными средствами, сумму комиссионного вознаграждения лизингодателю и плату за предоставленные им дополнительные услуги по сделке. Лизинговый платеж с авансом (депозитом) предполагает, что пользователь имущества предоставляет лизингодателю аванс в установленном в момент подписания соглашения размере, а остальная сумма платежа выплачивается после подписания акта о приемке оборудования в эксплуатацию. Минимальная лизинговая плата представляет собой сумму всех лизинговых платежей, которые должен произвести пользователь за весь период лизинга, и сумму, которую он должен уплатить, если намерен приобрести имущество в собственность после окончания срока лизинга. В отличие от платежа с фиксированной суммой метод начисления неопределенного лизингового платежа базируется на некотором установленном в соглашении проценте. За основание при расчете по взаимному соглашению может приниматься объем реализации продукции, произведенной на арендуемом оборудовании, сумма полученной от реализации прибыли и другие параметры.

На практике преобладают периодические лизинговые взносы. В лизинговом соглашении должен быть принят в качестве приложения график уплаты периодических лизинговых взносов. Единовременный платеж в сочетании с периодическими взносами применяется в случае, если в соглашении предусмотрена выплата лизингодателю аванса.

При установлении в соглашении способа выплат сторонами могут учитываться финансовое состояние и платежные возможности лизингополучателя. Наряду с платежами равными долями могут применяться расчеты с увеличивающимися размерами взносов в условиях освоения оборудования и наращивания темпов выпуска производимой на нем продукции. Ускоренные платежи используются лизингополучателями с устойчивым финансовым положением, когда в начальный период лизинга они предпочитают погасить большую часть своей задолженности собственнику оборудования.

Расчет общей суммы лизинговых платежей

1. Расчет величины амортизационных отчислений на используемое по лизингу оборудование, причитающихся лизингодателю по условиям лизингового соглашения.

 Амортизация на используемое оборудование может начисляться обычным методом в зависимости от балансовой стоимости оборудования, срока его службы и установленной нормы амортизации и методом ускоренной амортизации, при котором норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза. Кроме того, малые предприятия наряду с применением ускоренного метода амортизации могут в первый год эксплуатации машин и оборудования списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.

Нормы амортизационных отчислений устанавливаются в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства. Порядок начисления амортизации и применения ускоренной амортизации активной части основных фондов определен Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве.

Пример 1. Расчет лизинговых платежей.

Стоимость сдаваемого в лизинг оборудования — 5500 тыс.руб. Срок лизинга —- четыре года. Норма амортизационных отчислений на полное восстановление оборудования — 10 % годовых. Процентная ставка по привлекаемому для совершения лизинговой сделки кредиту — 10 % годовых. Согласованный процент комиссии по лизингу — 4 % годовых. В лизинговом соглашении предусматривается, что капитальный ремонт оборудования, его техническое обслуживание осуществляются лизингополучателем. Лизингодатель оказывает пользователю ряд указанных в соглашении дополнительных услуг:

командировочные расходы работников лизингодателя — 1,6 тыс.руб.;

расходы на оказание юридических консультаций по вопросам заключения лизингового соглашения — 1,5 тыс.руб.;

расходы лизингодателя на консультации но эксплуатации оборудования, включая организацию пробных испытаний, — 3,5 тыс.руб.

УСЛОВИЯ И порядок закрытия сделки

Действие лизингового соглашения прекращается по инициативе лизингодателя, если наступило одно из действий, указанных в нп. 3—7 на с. 192. В этом случае в соответствии с предусмотренными в лизинговом соглашении положениями лизингополучатель обязан выплатить лизингодателю сумму закрытия сделки. Сумма закрытия сделки должна быть перечислена в течение оговоренного в соглашении периода. Обязательство лизингополучателя внести сумму лизинговой платы считается выполненным по получении лизингодателем суммы закрытия сделки.

Расчет суммы закрытия сделки. В сумму закрытия сделки включаются:

1.         Вся невыплаченная лизингодателю предусмотренная в согла

шении сумма лизинговых платежей:

Ан = ЛП-Аф,

где Ан — невыплаченные лизинговые платежи; АП — общая сумма лизинговых платежей по лизинговому соглашению; Аф — фактически внесенные лизинговые взносы.

2.         Остаточная стоимость объекта лизинга на момент заверше

ния планового срока лизингового соглашения:

О = С-А,

где О — остаточная стоимость объекта лизинга; С — балансовая (первоначальная) стоимость оборудования; А — амортизационные отчисления по оборудованию.

3.         Неустойка:

Н = Се.(Скр:100%+С1т:100%),

где Н — общий размер неустойки; Сс — среднегодовая стоимость оборудования за период с момента окончания планового срока лизингового соглашения  до полной  амортизации  оборудования; Скр — ставка за пользование кредитными ресурсами; Скам — ставка

комиссионных.

С,- 2 [(Ск + Ск):2],

где Си—стоимость оборудования на начало года, следующего за моментом окончания планового срока лизингового соглашения; Ск — стоимость оборудования на конец года, следующего за моментом окончания планового срока лизингового соглашения; t — период с момента окончания планового срока лизингового соглашения до полной амортизации оборудования. 4. Общая сумма закрытия сделки:

з = ли + о + н,

ще 3 — общая сумма закрытия сделки.

Пример 2. Расчет размера суммы закрытия сделки.

Условия лизингового соглашения те же, что и в примере 1. Через три года после начала использования объекта лизинга наступило одно из действий, в результате которого лизингодатель прекратил действие лизингового соглашения.

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых: операций

В соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций, связанных с арендой имущества, утвержденными бывш. Минфином СССР и Госкомстатом СССР 11 апреля 1990 г., принят следующий порядок учета хозорганами аренды отдельных видов имущества (объектов произ-иодственных и непроизводственных основных фондов).

Сданное в аренду имущество арендодатель учитывает на своем балансе в составе основных средств с соответствующей отметкой в инвентарной карточке объекта основных средств.

Арендатор стоимость взятого в аренду имущества учитывает в установленном порядке на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств (если иное не предусмотрено договором аренды), и часть прибыли.

Арендодатель начисленную сумму амортизационных отчислений отражает по дебету счета 87 "Фонды экономического стимулирования" (субсчет "Фонд развития производства, науки и техники") и кредиту счета 86 "Амортизационный фонд".

Полученная сумма арендной платы отражается арендодателем по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 87 "Фонды экономического стимулирования".

Арендатор на сумму арендной платы, причитающейся арендодателю, ежемесячно образует задолженность по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счетов в части амортизационных отчислений — учета затрат на производство (20, 23, 24, 25, 26 и др. — по статье арендная плата), а в части прибыли — 81 "Использование прибыли (дохода)" с отнесением ее за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (хозрасчетного дохода).

По перечислении арендной платы дебетуется счет 76 и кредитуется счет 51 "Расчетный счет".

Учет лизинговых операций в банке-лизингодателе осуществляется согласно указаниям бывш. Госбанка СССР от 16 февраля 1990 г. № 270 "О плане счетов бухгалтерского учета".

Банк-лизингодатель ведет учет стоимости приобретенных с целью последующей передачи в лизинг машин, оборудования, транспортных и других средств на счете 924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)". По дебету счета 924 отражается стоимость закупленных машин, оборудования, транспортных и других средств. По кредиту — сумма стоимости этих элементов активной части основных фондов по их выбытии (покупка лизингополучателем по остаточной стоимости) либо списании с баланса.

Расчеты лизингодателя по переданному им в лизинг имуществу ведутся на балансовом счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы". По дебету счета проводятся суммы, причитающиеся с пользователя по лизинговым платежам в соответствии с заключенным соглашением в корреспонденции со счетом 960 "Операционные и разные доходы". По кредиту счета 904 банком отражаются полученные от лизингополучателей лизинговые взносы.

Учет банком переданного во временное пользование по лизинговому соглашению имущества осуществляется на внебалансовом счете 9924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в аренду". По приходу счета отражается стоимость переданного в лизинг имущества, а по расходу — стоимость возвращенного после окончания срока лизингового соглашения имущества.

В аналитическом учете в разрезе каждого лизингополучателя открываются отдельные лицевые счета по каждому лизинговому соглашению.