Вся электронная библиотека >>>

Международные экономические отношения >>

 

Налогообложение доходов зарубежных компаний

 

Налогообложение доходов зарубежных компаний, полученных в Российской Федерации, регулируется инструкцией Государст­венной налоговой службы России от 16 июня 1995 г. № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридиче­ских лиц». В статье 5.1 указанного документа устанавливается, что налог с дивидендов и процентов, выплачиваемых ино­странным юридическим лицам, составляет 15%, на транспорт­ные услуги — 6%, а на остальные доходы «у источника» — 20%.

Иностранные юридические лица, которые имеют постоян­ные представительства в Российской Федерации, пользуются правом уменьшать облагаемую прибыль на сумму, направлен­ную на финансирование капитальных вложений производст­венного и непроизводственного назначения и погашение кре­дитов, предоставленных на эти цели (однако размер данной льготы теперь не может превышать 50% суммы налогов, исчис­ленных без ее учета).

Из инструкции следует, что доходы иностранных юридиче­ских лиц в России можно разделить на три группы. Прежде всего следует выделить доходы, не связанные с хозяйственной деятельностью, которые из налогообложения исключаются. К этой группе доходов относится, в частности, прибыль ино­странных юридических лиц, полученная от внешнеторговых операций, связанных с закупкой, а также товарообменом и экспортом в Российскую Федерацию продукции и услуг.

В следующую группу входят доходы, связанные с деятельно­стью в Российской Федерации постоянных представительств ино­странных юридических лиц. Их прибыли в полном объеме под­лежат обложению российскими налогами. Иностранное юриди­ческое лицо квалифицируется как имеющее постоянное пред­ставительство на основании ряда признаков, которые опреде­лены в инструкции.

В третью группу входят «пассивные» доходы иностранных юридических лиц, т.е. доходы от владения недвижимостью и другой собственностью. Они выплачиваются в виде процентов на ссуды и депозиты, дивиденды, платежи типа роялти и т.д. Эти доходы подлежат обложению налогом «у источника» (по ставке 15—20%).

Важным элементом регулирования бизнеса с участием ино­странных фирм является комплекс льгот для операций инве­стиционного характера, осуществляемых зарубежными компа­ниями в России. Инструкция Госналогслужбы от 2 июня 1994 г. ВГ-4-06/68н «О некоторых вопросах налогообложения ино­странных инвестиций» освобождает от налогообложения при­быль, направленную на финансирование в порядке долевого участия производственных и непроизводственных капитало­вложений, а также на погашение кредитов банков, использо­ванных на эти цели. Указанный порядок распространяется и на погашение инвестиционных кредитов в иностранной валюте, полученных по кредитным договорам с иностранными и меж­дународными банками и кредитными учреждениями и исполь­зованных на эти цели. Аналогичная льгота предоставлена и представительствам иностранных фирм.

В указанной инструкции говорится, что «доходы (проценты) по кредитным договорам, полученные иностранными банками и кредитными учреждениями, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость специальным налогом». Некоторые льготы сохраняются для совместных предприятий.

Не следует забывать и налоговые льготы для иностранных инвесторов, введенные указами Президента РФ. Так, в соответ­ствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. установлено, что предприятия с иностранными инвестициями, занимающие­ся производственной деятельностью, могут уплачивать налог на прибыль по аналогии с малыми предприятиями: первые два года освобождаются от налога, затем уплачивают 25% основной ставки, а на четвертый год — 50%. Для этого доля иностран­ного капитала в уставном фонде предприятия должна быть не менее 30% при условии, что размер иностранных инвестиций составляет не менее 10 млн долл. США.

Международная практика свидетельствует, что таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности представ­ляет собой один из важных факторов, определяющих степень привлекательности страны для иностранных инвесторов, по­скольку значительная доля зарубежных вложений реализуется посредством ввоза товаров на территорию страны.

Содействовать привлечению иностранных инвестиций спо­собны такие методы таможенного регулирования, как тамо­женные режимы и таможенно-тарифное регулирование. Особый интерес для иностранных инвесторов представляют предусмот­ренные в Таможенном кодексе РФ режимы переработки, вре­менного ввоза, свободного склада и свободной таможенной зо­ны. Они очень близки аналогичным процедурам, применяемым в индустриально развитых странах, в частности в Европейском Союзе.

Широкий спектр льгот для предприятий с иностранными инвестициями предусмотрен мерами таможенного регулирова­ния. Например, от обложения таможенными пошлинами осво­бождаются товары, ввозимые на таможенную территорию Рос­сийской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал, при условии, что: они не являются подакцизными; относятся к основным производст­венным фондам; ввозятся в сроки, установленные учредитель­ными документами для формирования уставного капитала (постановление Правительства РФ от 23 июля 1996 г. № 833 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвести­циями»).

Предприятия, полностью принадлежащие иностранным ин­весторам, а также СП, «в уставном фонде которых иностран­ные инвестиции составляют более 30%, вправе без лицензий импортировать продукцию для собственных нужд за исключе­нием случаев, предусмотренных действующими на территории РСФСР международными договорами. Порядок определения продукции собственного производства, поставляемой на экс­порт, и продукции, импортируемой предприятиями для собст­венных нужд, устанавливается Советом Министров РСФСР на основании правил происхождения товара, соответствующих мировой практике» (Закон РСФСР «Об иностранных инвести­циях в РСФСР» от 4 июля 1991 г. № 1545-1, постановление Правительства РФ от 30 июня 1994 г. № 757 «О порядке опре­деления продукции, импортируемой предприятиями с ино­странными инвестициями для собственных нужд»).

Кроме того, иностранные компании, осуществляющие пря­мые капиталовложения в отрасли материального производства в сумме не менее 100 млн долл. США и сделавшие свой вклад в уставный капитал в сумме не менее 10 млн долл., могут в соот­ветствии с Указом Президента РФ от 25 января 1995 г. «О до­полнительных мерах по привлечению иностранных инвестиций в отрасли материального производства Российской Федерации» заключать с Правительством РФ отдельные инвестиционные соглашения, предусматривающие дополнительные льготы круп­ным инвесторам.

Важным шагом на пути обеспечения предсказуемости и ста­бильности таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности России явилось образование Комиссии по защит­ным мерам во внешней торговле и таможенно-тарифной поли­тике. В ее рамках осуществляется подготовка всех решений Правительства, касающихся таможенного регулирования.

Помимо этого, постановлением Правительства РФ от 23 октября 1997 г. № 1347 «Вопросы таможенно-тарифной политики» установлен порядок изменения ставок ввозных тамо­женных пошлин. Теперь ставки на одни и те же товары не мо­гут изменяться чаще, чем один раз в шесть месяцев, и их единовременное изменение не может превышать 10%-х пунктов. К тому же решения Правительства по увеличению уровня ставок ввозных таможенных пошлин вступают в силу не ранее чем через 180 дней после их официального опубликования.

Не менее важным фактором, определяющим привлекатель­ность страны для иностранных инвестиций, являются уровень ставок таможенных пошлин и льготы, применяемые к тем или иным товарам, перемещаемым через границу. Все товары де­лятся на три категории. Каждая категория перемещаемых через границу товаров имеет свои таможенные льготы. Действующий в настоящее время таможенный тариф в отношении товаров первой категории (относящиеся к основным производственным фондам и ввозимые на территорию России в качестве вклада в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями) в значительной мере стимулирует приток иностранных инвести­ций именно в производство, ориентированное на внутренний рынок.

Уровень ставок таможенных пошлин, применяемых в от­ношении товаров второй категории (готовая продукция, произ­веденная в рамках иностранного инвестиционного проекта, которая затем подлежит вывозу из России), выше уровня ста­вок для подавляющего большинства сырьевых товаров или комплектующих изделий в 2 — 5 раз. Для сырьевых товаров и комплектующих изделий (третья категория товаров) в основ­ном установлена минимально возможная ставка пошлины в размере 5%, в то время как для большей части готовых изделий она составляет максимально возможную величину 30%. Естест­венно, что это негативным образом сказывается на структуре экспорта предприятий с иностранными инвестициями.

Ставки пошлин в значительной мере дифференцированы по товарным позициям. В российском тарифе используется товар­ная номенклатура Европейского союза (одна из наиболее диф­ференцированных в мире) и даже имеется возможность даль­нейшего разграничения ставок пошлин в соответствии с на­циональными потребностями.

В настоящее время в Государственном таможенном комите­те России (ГТК РФ) разрабатывается ряд документов, направ­ленных на совершенствование процедур таможенного контроля и оформления товаров. В частности, предполагается значитель­но упростить процедуру оформления ввозимых крупных ком­плектных объектов, например, технологических линий по про­изводству тех или иных товаров, что в еще большей мере будет способствовать привлечению иностранных инвестиций.

К нормативной базе регулирования оффшорного бизнеса следует отнести двусторонние соглашения об устранении двой­ного налогообложения и соглашения о взаимной защите инве­стиций. Россия имеет порядка 30 двусторонних соглашений об устранении двойного налогообложения. За последние годы в списке налоговых соглашений произошли некоторые измене­ния. Было расторгнуто соглашение с Венгрией. Новые согла­шения заключены с США, Италией, Ирландией, Маврикием. Соглашениями об устранении двойного налогообложения с участием России установлены льготные ставки налогов «у ис­точника» (базовые ставки этого налога, которые применяются при отсутствии налоговых соглашений, определяются инструк­цией Госналогслужбы).

Произошли изменения и в сфере законодательного регули­рования внешнеэкономической деятельности, в частности, уси­лен контроль за импортными операциями. Инструкция ГТК РФ от 14 ноября 1995 г. предписывает оформление паспорта импортной сделки по каждому импортному контракту. Обра­щает на себя внимание то обстоятельство, что инструкция ка­сается в основном импортных сделок на базе договора купли-продажи и не затрагивает комиссионные, лизинговые, консиг­национные и другие схемы сотрудничества.

Важнейшим условием привлечения иностранных инвести­ций является их гарантирование со стороны государства. Кроме того, что иностранные инвестиции в Российской Федерации гарантируются положениями Федерального закона «Об ино­странных инвестициях в РСФСР», для нормализации инвести­ционного процесса принят Указ Президента РФ «О страхова­нии инвестиций от некоммерческих рисков». Серьезным шагом в этой области стало присоединение России к Многосторонне­му агентству по гарантиям инвестиций (МИГА), осуществляю­щему их страхование от политических и других неком­мерческих рисков.

Большое значение в области регулирования правоотноше­ний в этой сфере имеют указы Президента РФ: от 11 июня 1994 г. № 1233 «О защите прав инвесторов», от 27 сентября 1993 г. № 1466 «О совершенствовании работы с иностранными инвестициями», от 21 марта 1996г. № 408 «Об утверждении комплексной программы мер по обеспечению прав вкладчиков и акционеров», от 18 августа 1996 г. № 1210 «О мерах по защи­те прав акционеров и обеспечению интересов государства как собственника и акционера», от 16 июля 1997 г. № 730 «О госу­дарственной комиссии по защите прав инвесторов на финансо­вом и фондовом рынках России» и др.

На развитие стимулирования иностранных инвесторов на­правлен проект постановления Правительства РФ «О перечне приоритетных отраслей и производств, в которых предоставля­ется льготный режим инвестирования», который также будет спо­собствовать формированию прогрессивной экономики России.

Кроме того, 29 сентября 1994 г. вышло постановление Пра­вительства РФ № 1108 «Об активизации работы по привлече­нию иностранных инвестиций в экономику Российской Феде­рации», а 26 июля 1995 г. — Указ Президента РФ № 765 «О до­полнительных мерах по повышению эффективности инвести­ционной политики Российской Федерации».

Среди узкоспециализированных нормативных документов, относящихся к группе базовых документов, но непосредствен­но влияющих на улучшение инвестиционного климата в Рос­сии, можно выделить следующие.

Прежде всего принятые подзаконные нормативные акты, регулирующие предпринимательскую деятельность иностран­ных инвесторов в области лизинга на территории России:

• Указ Президента РФ от 17 сентября 1995 г. № 1929 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности»;

• постановление Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности»;

• постановление Правительства РФ от 27 июня 1996 г. № 752 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельно­сти в Российской Федерации».

Повышению инвестиционной привлекательности России также способствует Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах» (ФПГ) и Указ Президента РФ от 1 апреля 1996 г. № 443 «О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промыш­ленных групп».

ФПГ — достаточно перспективная форма привлечения ино­странных инвестиций. Теперь инвестор имеет дело не с рядом отдельных предприятий, а с одним холдингом. Примером крупных холдингов могут служить, например, нефтяные ком­пании «ЮКОС», «ЛУКОЙЛ», в военно-промышленном ком­плексе — «МИГ-МАПО». Крупным структурам значительно легче привлекать иностранные инвестиции.

В целом действующее российское законодательство по регу­лированию иностранных инвестиций на территории страны охватывает практически весь комплекс проблем, связанных с привлечением капитала нерезидентов. Однако практическая деятельность по привлечению иностранного капитала опережа­ет развитие законодательства. Постоянно меняются условия предпринимательства, формируются новые отношения в рам­ках Федерации, расширяются внешнеэкономические связи.

В результате основные законы, в том числе и в области ин­вестиций, принятые на этапе становления российского рынка, сегодня нуждаются в существенных изменениях и дополнениях. Требуется также привести в соответствие с законами многочис­ленные подзаконные акты. В связи с этим в настоящее время в Государственной Думе рассматриваются проекты федеральных законов о внесении изменений и дополнений в законы «Об ин­вестиционной деятельности в РСФСР» и «Об иностранных ин­вестициях в РСФСР». Фактически уже разработаны новые ре­дакции этих законов.

Проект Федерального закона «О внесении изменений и до­полнений в Закон РСФСР «Об иностранных инвестициях в РСФСР» устанавливает новые правила взаимоотношений меж­ду инвестором и государством. Закон позволит более четко контролировать инвестиционные процессы. Новым моментом для инвестора будет неизменность налогового бремени только на период окупаемости проекта.

Однако второе чтение этого Закона Государственной Думой в первой половине 1998 г., как планировалось ранее, так и не состоялось, поскольку многие его положения не соответствуют действующему законодательству. Так, в проекте содержится неоднозначное определение организации с иностранными ин­вестициями, которая считается таковой с момента включения в состав ее учредителей (участников) иностранного инвестора. В проекте сказано, что создание организаций с иностранными инвестициями возможно в любой организационно-правовой форме, предусмотренной законодательством Российской Феде­рации.

Но тогда непонятно, как быть с акционерными общества­ми, особенно если предусмотрена продажа их акций на услови­ях инвестиционного конкурса. Статус общества будет зависеть от того, победит ли в конкурсе иностранец или наш соотечест­венник. Кроме того, поскольку состав учредителей организации может меняться, потребуется внесение изменений в учреди­тельные документы. А уж за изменениями участников (акцио­неров) тем более трудно проследить, так как акции могут сво­бодно продаваться и покупаться на вторичном рынке ценных бумаг.

В рамках формирования благоприятного инвестиционного климата для привлечения иностранных инвестиций в 1997 г. подготовлен пакет нормативно-правовых актов, регламенти­рующих приток крупномасштабного иностранного капитала на условиях инвестиционных соглашений. К данным документам относятся: проект Федерального закона РФ «О внесении до­полнений в Закон Российской Федерации «О таможенном та­рифе», проект Указа Президента РФ «О мерах по реализации инвестиционных соглашений, заключаемых Министерством экономики Российской Федерации с иностранными инвесто­рами» и проект постановления Правительства РФ «Об установ­лении таможенного режима ввоза иностранных товаров на та­моженную территорию Российской федерации в соответствии с инвестиционными соглашениями, заключаемыми Министерст­вом экономики Российской Федерации с иностранными инве­сторами».

Суть этих документов — установление специального тамо­женного режима ввоза иностранных товаров в Россию с при­менением ставок таможенных пошлин, уменьшенных в два раза по сравнению с базовыми.

Важнейшим дополнением должен стать готовящийся проект постановления Правительства РФ «О перечне приоритетных отраслей, видов деятельности, территорий и отдельных инве­стиционных проектов с соответствующим льготным режимом привлечения иностранных инвестиций».

Наряду с проектами федеральных законов и другими нор­мативными документами, в Правительство представлен проект постановления «Об использовании кредитов, предоставляемых иностранными государствами под государственные гарантии Бюджета развития Российской Федерации» (письмо от 4 декаб­ря 1997 г. № 3878-П). Проектом предусматривается предостав­ление инвестору государственной гарантии Бюджета развития Российской Федерации в размере 40% от консолидированного риска кредитора.

В 1997 г. принят Государственной Думой и одобрен Сове­том Федерации Закон «О свободных экономических зонах». Для обеспечения национальной безопасности и стабильности общественного воспроизводства в первом чтении принят Закон «О перечне отраслей, производств, видов деятельности и тер­риторий, в которых запрещается или ограничивается деятель­ность иностранных инвесторов».

В 1997 г. было начато рассмотрение проекта Закона «О вне­сении в законодательные акты Российской Федерации измене­ний и дополнений, вытекающих из Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». В результате проведенной работы уже в июне 1997 г. вступил в силу Закон «Об участниках недр и месторождений полезных ископаемых, право пользова­ния которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции». Согласно этому Закону было определено семь та­ких месторождений. В настоящее время подготавливаются но­вые перечни.

В декабре 1997 г. принято постановление Правительства РФ «О дополнительных мерах по стимулированию деловой актив­ности и привлечению инвестиций в экономику России», преду­сматривающее привлечение на финансовые рынки частных сбережений населения, снижение рисков при инвестировании в реальный сектор на основе развития системы страхования и перестрахования.

Среди основных направлений совершенствования норма­тивно-правовой базы регулирования притока иностранных ин­вестиций необходимо отметить завершение работы над таким базовым законом, непосредственно относящимся к регулиро­ванию притока иностранного капитала, как Налоговый кодекс, что обеспечит российской налоговой системе большую ста­бильность. Помимо этого, будет совершенствоваться работа по привлечению иностранных инвестиций на уровне субъектов Российской Федерации. Во всех российских регионах имеются собственные программы привлечения иностранных инвести­ций, учитывающие местные условия и имеющийся опыт.

Улучшению инвестиционного климата способствует и рабо­та по заключению межправительственных соглашений о поощрении и взаимной защите капиталовложений. По состоянию на 17 июня 1996 г. заключено 35 подобных соглашений, большая часть из которых ратифицирована.

Министерством иностранных дел РФ и Министерством внешних экономических связей и торговли РФ разрабатывается комплекс мер по совершенствованию договорно-правовой базы двусторонних отношений России со странами — потенциаль­ными инвесторами с учетом предложений загранучреждений, практики и специфики существующих политических и торгово-промышленных связей.

Целями предпринимаемых Правительством РФ мер являют­ся укрепление правовой базы деятельности иностранных инве­сторов на основе предоставляемого им национального режима, изъятия из которого допускаются только исходя из федераль­ных законов по основаниям обеспечения национальной безо­пасности; усиление предоставляемых иностранным инвесторам правовых гарантий, регламентирование и стимулирование про­цедур их реализации, активизация притока из-за границы средств в российскую экономику путем принятия необходимых льгот по налогообложению.

 

К содержанию книги:   Международные экономические отношения 

 

Смотрите также:

 

  Международные экономические отношения имеют два ...

Международные экономические отношения (в широком смысле этого понятия) ... Именно эти отношения в сфере МЭО регулируются международным экономическим правом

 

  Международные экономические отношения.

Международные экономические отношения находят свое практическое выражение в международной торговле, валютно-финансовых, инвестиционных и других

 

  Международное экономическое право и система международных ...

Литература: Авдокушин Е.Ф. Международные экономические отношения. М., 1997; Богуславский М.М. Международное экономическое право. ...

 

  МЕЖДУНАРОДНОЕ ПУБЛИЧНОЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ПРАВО - международное ...

Международное публичное право рассматривается как самостоятельная правовая ... являются международные гражданские отношения, которые включают

 

  Важную роль в регламентации экономических отношений играют ...

Важную роль в регламентации экономических отношений играют международные организации, как универсальные (учреждения ООН), так и региональные

 

  Международное экономическое право принято характеризовать как ...

Международное экономическое право принято характеризовать как совокупность принципов и норм, регулирующих отношения между государствами и иными

 

  Экономические связи между странами

Международные экономические отношения представляют собой в настоящее время обширный комплекс торговых, производственных, научно-технических, ... bibliotekar.ru/biznes-35/46.htm

 

  Валютный курс как экономическая категория. Влияние изменений ...

РАЗДЕЛ V. ВАЛЮТНАЯ СИСТЕМА И МЕЖДУНАРОДНЫЕ КРЕДИТНЫЕ ОТНОШЕНИЯ ... 14.5. Международное экономическое сотрудничество в современных условиях ... bibliotekar.ru/biznes-36/50.htm

 

  Международное экономическое право как отрасль права и как учебная ...

Международное публичное право рассматривается как самостоятельная правовая ... являются международные гражданские отношения, которые включают

 

  Международные валютно-кредитные и финансовые организации ...

... валютно-кредитные и финансовые организации располагают большими полномочиями и ресурсами и призваны регулировать международные экономические отношения. ...

 

Последние добавления:

 

Арбитражный процесс: Схемы и комментарии    Бухгалтерский учёт   Финансовое право