ЭКОНОМИКА: Бизнес и финансы

Банковское дело в России том 7

Сберегательное дело

Раздел: Право, бизнес, финансы

Учет доходов банка

Сберегательный банк России до 1989 г. хотя и работал на принципах хозяйственного расчета, но механизм его функционирования предусматривал жестко централизованную систему заключения счетов по результатам хозяйственной деятельности на уровнях Правления Сберегательного банка и его республиканских управлений. С 1989 г. банковская система переведена на самофинансирование и полный хозрасчет и основным хозрасчетным звеном стало отделение банка.

В соответствии с Законом " О налогообложении доходов банка" от 12 декабря 1991 г. плательщиками налога на доход являются сберегательные банки России, включая их отделения. Объект налогообложения - доходы банков, включающие:

-начисленные и полученные проценты по ссудам;

-комиссионные и другие сборы по инкассовым, переводным, аккредитивным и иным операциям;

-платежи за инкассацию;

-проценты и комиссионные сборы, полученные за прошлые годы и востребованные проценты;

-комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам за прошлые годы;

- комиссионные и иные сборы по гарантийным операциям;

-поступления от валютных операций;

-платежи клиентов по возмещению телеграфных, почтовых и других расходов банка;

-доходы от арендуемых или приобретенных брокерских мест на бирже;

-плата за услуги, оказанные населению;

-полученную плату за кредитные ресурсы;

-поступления от прироста стоимости ранее приобретенных банком материальных и нематериальных активов. В материальные активы включаются основные фонды, ценные бумаги, иностранная валюта и т. д.

-суммы от долевого участия в деятельности других организаций, учреждений и предприятий;

-дивиденды и проценты по ценным бумагам (облигациям,  акциям и др.), принадлежащим банку;

От налогообложения освобождаются:

-проценты и дивиденды, поступившие по государственным облигациям и другим ценным бумагам;

-доходы за работу по размещению государственных ценных бумаг;

-проценты по кредитам, предоставляемым правительству России, Центральному банку и Банку внешней торговли или под их гарантии.

Для учетов доходов отделений банка открыт пассивный счет №126 "Доходы банка" . Бухгалтерский учет доходов по счету №126 ведется в разрезе субсчетов, на которых группируются основные виды доходов от деятельности банка на российской территории:

0-        "Плата за кредитные ресурсы от Центрального банка России";

1-        "Комиссионное вознаграждение от хозорганов";

2-        "Комиссионное вознаграждение от населения";

3-        "Проценты по краткосрочным ссудам от населения";

для     бухгалтерского     учета     прочих     доходов     от

деятельности   банка   открыт   субсчет   4   "Прочие   доходы учреждений банка":

5-        "Проценты по долгосрочным ссудам от населения";

6-        "Проценты по ссудам, представленным коммерческим банкам (на балансе отделений банка)";

7-        Доходы   от   коммерческой   деятельности   органов

управления   банка   (открывается   на   балансе   управления

банков);

8-        Доходы от Министерства финансов России (для учета

средств,   передаваемых  Правлением   банка,   не  облагаемых

налогом на прибыль)."

По кредиту счета №126 отражаются суммы начисленных или полученных доходов, а по дебету - доходы, списываемые за отчетный период на счет прибылей и убытков, а также исправительные обороты. Аналитический учет по счету №126 не ведется.

По усмотрению Сберегательного банка России при необходимости могут вводится лицевые счета аналитического учета. Такая форма учета позволяет более детально расшифровать суммы доходов, получаемые учреждениями банка.

На активно-пассивном балансовом счете №68 "Расчеты по плате за централизованные кредитные ресурсы" в разрезе субсчета 1 "Расчеты с Центральным банком России" осуществляется учет расчетов за средства, используемые в качестве кредитных ресурсов Центральным Банком России.

Порядок и сроки расчетов по плате за кредитные ресурсы, переданные Центральным банком республик (счет №68/1), определяется сберегательными банками этих республик.

По дебету счета №68/0 отражаются суммы начисленной платы за кредитные ресурсы (по нормативу от остатка кредитных ресурсов, переданных Центральному банку по состоянию на 1 января 1991 г.) в корреспонденции со счетом №126/0; по кредиту счета №68 - суммы, поступившие от Центрального банка (в корреспонденции со счетом №67). Дебетовое сальдо счета №68-0 закрывается по поступлению суммы платы ресурсы.

Аналитический учет по счету №68 ведется в журнале формы №23 в разрезе подчиненных учреждений, начиная с уровня областных управлений банка.

Доходы, получаемые отделениями банка в виде платы за свободные крдитные ресурсы (субсчет 1) от Центрального банка России, имеют наибольший удельный вес. Свободными кредитными ресурсами отделения Сберегательного банка являются средства, представляющие остатки вкладов населения (счета №7,10 12 и13), принимаются в расчет средства населения в расчетах на счетах №72, 74 и 91 и остатки средств на текущих счетах организаций и предприятий (счета №15, 16, 17, 18, 36, 38). Сумма привлеченных средств являющихся кредитным ресурсом Сберегательного банка, снижается на величину задолженност по выданным кредитам (счета №18, 20, 37, 60,62) и на остаток кассовой наличности (счета №54, 56).

Размер платы за свободные кредитные ресурсы Сберегательного банка, передаваемые за плату Центральному банку, определяется в следующем порядке:

Кр = (ОВН + ОТС + СНР) - (КН + ОК), где

Кр - нормативная плата за кредитные ресурсы;

ОВН - остатки вкладов населения;

ОТС - остатки вкладов на текущих счетах;

СНР - средства населения в расчетах;

КН - кредиты населению;

ОК - остаток кассы.

Норматив платы за кредитные ресурсы, установленный в процентах от суммы среднегодового остатка свободных кредитных ресурсов, определяется дифференцированно по регионам России. Такой подход обеспечивает нивелирование влияния на результаты хозяйственной деятельности отделений различных факторов, не зависящих от деятельности коллективов отделений. Имеются в виду следующие факторы:

-миграция населения, ведущая к снижению остатков вкладов в одних отделениях и увеличению в других;

-расчетные чеки, поступающие в летний период со всех регионов   в   зоны   отдыха,   создают   лучшие   условия   для] отделений банка.

Для учета расчетов с Центральным банком России по плате за кредитные ресурсы в плане счетов открыт счет №68 "Расчеты с Центробанком". По дебету счета №68 отражаются суммы начислений платы за ресурсы, по кредиту - суммы, поступившие от Центрального банка, эти операции в бухгалтерском учете отделений банка отражаются следующим образом:

исчисленные доходы по плате за кредитные ресурсы (по приведенной выше формуле): Дт 68, Кт 126/0. Таким образом, доходы отделения банка отражаются в полном объеме на балансе отделения банка.

Остаток счета №68 в конце года списывается заключительными оборотами на вышестоящее управление Сберегательного банка (в корреспонденции со счетами междукассовых расчетов). После проверки плановыми и бухгалтерскими службами управлений правильности исчисления сумм остатков по счету №68 его дебетовые остатки списываются далее на баланс Правления банка.

При выявлении превышения суммы доходов по плате за кредитные ресурсы, начисленной подчиненными учреждениями по установленным для них нормативам, над суммой доходов, причитающихся управлением банка по их нормативам, производится соответствующая регулировка сумм платы за кредитные ресурсы, фонда оплаты труда и других фондов.

Все другие доходы отделений банка, учитываются на субсчетах 1-8 счета "Доходы банка", принимаются к учету в моменты их возникновения по фактическим суммам с отражением по кредиту счета №126 и дебету счетов №54 "Касса", №13 "Вклады населения", №40 "Комиссионные операции" и т.д.