|
— система финансово-правовых норм,
регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию
налогов путем императивного метода воздействия на соответствующих субъектов.
Налоговое право регулирует отношения, связанные: с
введением и установлением налогов и иных налоговых платежей на федеральном,
региональном и местном уровнях;
с исчислением и уплатой конкретных видов налоговых
платежей, в т.ч. по осуществлению налогового контроля со стороны
соответствующих государственных органов;
с совершением налоговых преступлений и правонарушений и
ответственностью за них.
Налоговое право устанавливает обязанность
юридических и физических лиц по уплате налогов, а также регламентирует
процедуру исчисления и уплаты налогов, порядок осуществления налогового
контроля и применения мер ответственности за нарушение налогового
законодательства.
История налогового права насчитывает тысячелетия. Налоговое
право стало одним из звеньев, регулирующих экономические отношения с момента
возникновения государства и разделения общества на классы, когда
нарождающиеся социально-государственные механизмы потребовали
соответствующего финансирования.
Первые основы налогового права на Руси были заложены в
царствование Ивана III введением прямых и косвенных налогов, налоговой
отчетности и первой налоговой декларации — сошного письма. Развитие и
совершенствование налогового права было продолжено в эпоху реформ Петра I,
характеризующуюся постоянными нехватками финансовых ресурсов. Основными
источниками Н.п. становятся указы, которые к традиционным налогам и акцизам
добавляют все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. С
учреждением специальной государственной должности — прибыльщиков, обязанных
«сидеть и чинить государю прибыль», число налогов постоянно увеличивалось.
Н.п. как совокупность юридических норм, устанавливающих
налоговую систему государства, порядок взимания налогов, ответственность за
нарушение предписаний налоговых властей, занимает вплоть до 1917 особое место
в общем механизме финансового регулирования российского государства. Именно
налоги являются главным инструментом, с помощью которого образуются
государственные денежные фонды
и создаются материальные условия для существования и
функционирования публичной власти.
После 1917 основным доходом государства стали денежная
эмиссия, контрибуция и продразверстка, поэтому первые советские налоги не
имели большого фискального значения и носили ярко выраженный классовый
характер (например единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев,
взимавшийся с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных
работников; единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный
налог, которым были обложены городская буржуазия и кулачество). Роль Н.п. в
этот период незначительна. Основы советского Н.п. начинают закладываться в
период первых налоговых преобразований, относящихся к периоду нэпа. На
развитие Н.п. в начале 20-х гг. большое влияние оказывают налоговая политика
и налоговое устройство дореволюционной России. Для этого периода характерно
двойное налогообложение и дестиму- лирующие налоги. Однако уже в 30-е лг.
роль и значение Н.п. резко уменьшается, т.к. налоги начинают выполнять
несвойственные им функции. Они используются как орудие политической борьбы с
кулаками и частными сельхозпроизводителями. Постепенно, в связи с изменением
и ужесточением внутренней политики, свертыванием нэпа, индустриализацией и
коллективизацией, система налогообложения заменяется административными
методами изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых ресурсов
через бюджет страны.
В этой ситуации налогообложение предприятий и его правовое
обеспечение теряло смысл. Налоги же с населения не имели большого значения
для бюджета государства.
В связи с началом Великой Отечественной войны был введен
военный налог (отменен в 1946). С целью мобилизации дополнительных средств
для оказания помощи многодетным матерям 21 ноября 1941 был введен налог на
холостяков, одиноких и малосемейных граждан, не имевший аналогов в истории
налогообложения во всем мире (кроме Монголии). Несмотря на временный характер,
он просуществовал вплоть до начала 90-х гг. Период до середины 80-х гг. можно
характеризовать как период застоя в развитии Н.п.
Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия
хозяйствования с середины 80-х гг. объективно привела к возрождению отечественного
налогообложения. 14 июля 1990 был принят Закон о налогах с предприятий,
объединений и организаций, который стал первым унифицированным нормативным
актом, урегулировавшим многие налоговые правоотношения в стране.
После августовских событий 1991 молодому российскому
государству необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной
части бюджета. Принимаются основополагающие налоговые законы, в частности,
законы РФ 1991 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О
налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную
стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц». В декабре 1991 налоговая
система России в основном была сформирована. С этого момента начинается новый
подъем в развитии Н.п. Российской Федерации.
В соответствии со ст. 25 Закона РФ «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации» к налоговому законодательству относились не
только федеральные законы о налогах, но и законы, содержащие те или иные
налоговые оговорки или льготы. Особое место в регулировании налоговых
отношений занимали ведомственные нормативные акты, иногда искажающие
содержание законов, бюрократизировавшие систему отношений и ущемляющие права
и законные интересы налогоплательщиков. Кроме того, в ходе
правоприменительной практики и налоговые органы, и налогоплательщики часто
сталкивались с трудностями, связанными с пробелами налогового
законодательства, быстрым ростом количества нормативных актов, составляющих
систему налогового законодательства, постоянным внесением в него значительных
изменений и дополнений. Все это вызвало необходимость единого
кодифицированного акта в сфере налогообложения — Налогового кодекса РФ (НК
РФ), который установил систему и общие принципы налогообложения и сборов в
РФ.
Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и
принятых в соответствии с ним федеральным законов о налогах и сборах, а
законодательство субъектов РФ — из законов и иных нормативных правовых актов
о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. Нормативные
правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах
принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии
с НК РФ.
|