|
— может быть камеральной или выездной.
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения
налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных
налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а
также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у
налогового органа. Ее проведение осуществляется уполномоченными должностными
лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без
какого-либо специального решения его руководителя в течение трех месяцев со
дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и вышеуказанных
документов, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные
сроки. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или
противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то
об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие
исправления в установленный срок.
При проведении камеральной налоговой проверки
налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные
сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность
исчисления и своевременность уплаты налогов.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам
камеральной налоговой проверки, налоговый орган направляет требование об
уплате соответствующей суммы налога и пени.
Выездная налоговая проверка проводится на основании
решения руководителя (его заместителя) налогового органа. В отношении одного
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) она может
проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить
в течение одного календарного года две и более выездные Н.п. по одним и тем
же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может
продолжаться более двух месяцев, если иное не установлено в законе. В
исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить
продолжительность выездной Н.п. до трех месяцев. При проведении выездных
проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения
проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и
представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и
представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора)
независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового
агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время
фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки
не зачисляются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту)
требования о представлении документов и представлением им запрашиваемых при
проведении проверки документов.
Выездная Н.п., осуществляемая в связи с реорганизацией или
ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым
органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего
проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей
проверки.
При необходимости уполномоченные должностные лица
налоговых органов, осуществляющие выездную Н.п., могут проводить
инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр
(обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и
территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо
связанных с объектом налогообложения.
При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц
достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении
правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены,
производится выемка таких документов в порядке, предусмотренном НК РФ, по
акту, составленному этими должностными лицами. В акте должна быть обоснована
необходимость выемки и приведен перечень изымаемых документов.
Налогоплательщик (налоговый агент, плательщик сбора) имеет право при выемке
документов делать замечания, которые должны быть по его требованию внесены в
акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены
печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика
сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика
сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается
специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается
налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора).
Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового
органа о проведении выездной Н.п. разрабатывается и утверждается
Министерством РФ по налогам и сборам.
По окончании выездной Н.п. проверяющий составляет справку
о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее
проведения.
Налоговой проверкой могут быть охвачены только три
календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора,
налогового агента, непосредственно предшествующие году проведения проверки.
Если при проведении камеральных и выездных Н.п. у
налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности
налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым
органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к
деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора), — встречная
Н.п.
Запрещается проведение налоговыми органами повторных
выездных Н.п. по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным
налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период,
за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с
реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика
сбора — организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за
деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Повторная выездная Н.п. в порядке контроля за
деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на
основании мотивированного постановления этого органа.
Таможенные органы проводят камеральные и выездные проверки
в отношении налогов, подлежащих
уплате в связи с перемещением товаров через таможенную
границу РФ, в соответствии с правилами, предусмотренными НК РФ.
|