|
часть первая — систематизированный
законодательный акт, устанавливающий систему взимаемых в бюджеты налогов и
сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ. Налоговый
кодекс РФ был принят 31 июля 1998 и введен в действие с 1 января 1999, за
исключением положений, для которых установлены иные сроки введения в
действие. Однако 9 июля 1999 в НК РФ было внесено большое число изменений и
дополнений, введенных в действие в основном с 17 августа 1999.
С принятием налогового кодекса РФ утверждается
принцип ограничения форм налогового законодательства, в соответствии с
которым ограничивается включение норм о налогообложении в законы, не
посвященные налогообложению как таковому. Этот принцип важен не только с
позиции доходов бюджета, но и равенства обязанностей налогоплательщиков. Хотя
данный принцип не закреплен в Конституции РФ, однако Конституционный Суд РФ
неоднократно высказывался в пользу его установления. В налоговом кодексе РФ
понятие «налоговое законодательство» заменяется понятием «законодательство о
налогах и сборах».
Согласно ст. 1 НК РФ законодательство РФ о налогах и
сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о
налогах и сборах.
НК РФ устанавливает виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения
обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в
действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ
и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых
органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о
налогах и сборах; формы и методы налогового контроля-, ответственность за
совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых
органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Действие налогового кодекса РФ распространяется на
отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда
это прямо предусмотрено в нем.
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит
из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ,
принятых в соответствии с НК РФ.
Нормативные правовые акты органов местного самоуправления
о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного
самоуправления в соответствии с НК РФ.
Часть вторая НК РФ принята 5 августа 2000 и вводится в
действие с 1 января 2001, за исключением некоторых положений, для которых
установлены более поздние сроки введения в действие.
Важным достоинством части второй НК РФ является более
детальная проработка определений налоговой базы и механизма взимания
отдельных налогов. Кодекс включает в себя многие положения, которые до
принятия части второй НК РФ регулировались подзаконными актами.
Часть вторая НК РФ состоит из четырех глав, посвященных
федеральным налогам:
налогу на добавленную стоимость;
акцизам;
налогу на доходы физических лиц;
единому социальному налогу (взносу).
Новым в этом перечне является единый социальный налог
(взнос), введение которого можно отнести к несомненным положительным моментам
регулирования платежей во внебюджетные фонды, что привело к унификации
налоговой базы по всем категориям социальных платежей, существенно облегчает
расчеты для налогоплательщиков. Кроме того, возложение контроля за уплатой
этих платежей на налоговые органы наряду с другими налогами будет также
способствовать упрощению процедуры внесения всех видов платежей
налогоплательщиками, облегчит бремя различных проверок, снизит дублирование
документации.
Наряду с положительными моментами принятия части второй НК
РФ следует отметить и отрицательные:
— по-прежнему доминирует фискальный аспект и
стремление соблюсти интересы бюджета при игнорировании интересов
налогоплательщиков;
— не преодолена заложенная в предыдущем
законодательстве ярко выраженная нацеленность на авансирование
налогоплательщиками федерального бюджета (бюджетов субъектов Федерации) по
различным видам налоговых платежей. Кроме того, по большинству налогов
расширительно толкуется налоговая база.
Значительное число статей Кодекса сформулировано таким
образом, что применять их непосредственно практически невозможно. Фактически
имеет место отказ от идеи сформировать Налоговый кодекс как закон прямого
действия. Это означает необходимость разработки значительного числа детальных
методических указаний и фактически переложение бремени решения ряда важных
вопросов налогообложения с законодателя на исполнительные органы —
Министерство финансов РФ и Министерство РФ по налогам и сборам.
|