В налоговом праве капиталистических стран
различают две формы уклонения: налоговое правонарушение и обход налога.
До второй мировой войны использовалась преимущественно первая форма,
осуществляемая путем сокрытия полностью или частично облагаемого объекта
обложения (дохода, имущества, товарооборота). Это наиболее грубая форма
злоупотребления, которая применялась путем списания доходов под видом деловых
издержек; завышения окладов менеджерам; отчисления в различные фонды
(резервные, благотворительные, амортизационные и др.); преувеличения расходов
на сумму личных затрат собственников, командировочных, консультативных
издержек и др. Более сложным способом правонарушения является фальсификация
бухгалтерского учета, который служит основой для проверки правильности
заполнения деклараций. Часто предприятия ведут двойную бухгалтерию: для себя
(реальный бухгалтерский учет) и для внешнего использования (фальсифицированный
бухгалтерский учет для налогового аппарата и других целей), а
транснациональные корпорации - тройную бухгалтерию (для себя, для налогового
аппарата в стране основного нахождения корпораций, для налогового аппарата в
стране, где совершаются операции).
Для уклонения от уплаты налога и фальсификации бухгалтерского учета
используется заведомо неправильная группировка статей, завышаются закупочные
цены; открываются банковские счета на подставных лиц; создаются ложные
малорентабельные филиалы; совершаются фиктивные сделки; неправильно
переоцениваются в условиях инфляции активы и т. д. Указанные методы являются
формальным нарушением закона, и неплательщики должны привлекаться к судебной
ответственности. Так, в первой половине 80-х годов против 45 ведущих
поставщиков Пентагона выдвигалось обвинение в незаконном завышении издержек,
фальсификации финансовых исков, взяточничестве и других злоупотреблениях.
Настоящим "королем махинаций" стал концерн "Дженерал
Дайнэмикс". В 1985 г. при очередном обследовании было обнаружено, что он
представлял к оплате фиктивные счета, включая в расходы концерна личные
затраты руководителей на членские взносы в клубы, на содержание самолетов,
породистых собак, оплату подарков-взяток высшим государственным чиновникам
для получения заказов от казны и т. д. Наказанием концерна явилось
прекращение сделок с Пентагоном. Однако через несколько месяцев запрет был
снят.
В настоящее время все большее распространение получает в капиталистическом
мире обход налога, когда плательщику удается, не нарушая закона, избежать
обложения. С этой целью используется несовершенство налогового
законодательства. Налоговые законы с их нечеткими и неясными формулировками,
множеством поправок, дополнений и изменений дают большие возможности для
легального уклонения.
Деятельность наиболее состоятельных лиц, компаний, монополий, направленная
на снижение налогообложения в пределах закона путем налогового лавирования,
получила название "минимизации налогов". Это не является
преступлением и осуществляется с помощью специальных фирм.
Появилась самостоятельная "отрасль деятельности по обходу
налогов", охватывающая сотни компаний, экспертов, бухгалтеров,
консультантов, которые за плату обучают капиталиста искусству уклонения.
Ведущее положение в этой сфере занимает несколько десятков фирм и среди них
крупнейшая американская юридическая фирма "Бейкер энд Маккензи" с
450 юристами, имеющая свои отделения в 22 странах. Заработки в таких фирмах
огромные. В США вознаграждение за подобную консультацию достигает 1/3
сэкономленных на неуплате налогов сумм плюс возмещение издержек.
К методам минимизации налогов относятся: применение различных
"налоговых схем" и "программ", разрабатываемых
специальными фирмами для конкретного плательщика; подкуп государственных
чиновников; изъятие средств компаний в личное пользование высшими
руководителями и др.
В США, Дании, Португалии и других капиталистических странах возникают
группы так называемых налоговых бунтовщиков, которые по моральным или
политическим соображениям отказываются платить налоги. Так, в США в середине
80-х годов было получено около 60 тыс. деклараций с формальным отказом
платить налоги. К таким лицам служба внутренних доходов применяет уголовные
законы и начинает судебное преследование.
Наибольшими возможностями для уклонения от уплаты налогов пользуются
крупнейшие монополистические объединения, особенно транснациональные
корпорации, которые, несмотря на ужесточение налогового режима, в
значительной мере находятся вне досягаемости налогового контроля. Они широко
применяют "международное налоговое планирование", т. е. выбор
страны приложения капитала с наименьшими налогами. Такими "налоговыми
убежищами" являются Богамские, Бермудские, Антильские острова и другие,
а также страны - Швейцария, Лихтенштейн, Люксембург.
В современных условиях промышленно развитые страны делают различные оценки
сумм уклонений. Так, во Франции только по официальным данным потери казны от
уклонения от уплаты налогов составили в начале 80-х годов не менее 100 млрд.
фр., что равно около 10% доходов общего бюджета. По оценке налоговых органов,
французские трудящиеся выполняют свои налоговые обязательства на 95%,
получатели торгово-промышленных прибылей - на 65%, сельскохозяйственной
прибыли - на 36%. Сумма ущерба государства от экономических преступлений,
главным образом от неуплаты налогов, составила в 1982 г. в ФРГ около 3,6 млрд. марок, или 17,4% дохода бюджета. Рекордсменом по масштабам уклонения от
уплаты налогов является Италия, где недоплата по налогам составляет 30 - 35
трлн. лир, или 1/3 налоговых поступлений в
государственный бюджет, из них 10 трлн. лир приходится на налог на
добавленную стоимость.
По подсчетам зарубежных экономистов, от 30 до 40% Доходов коммерсантов,
промышленников, банкиров, лиц свободных профессий избегают обложения. Подтверждением
этому служит сокращение удельного веса корпорационного налога в
государственных доходах. По оценке американских экспертов, доля налогов с
населения и доля корпорационного налога в 1945 г. составляла в федеральном бюджете США 1 : 1 (40 и 40%), а в 1988 г. - 4,3 : 1 (43 и 10%).
Размеры уклонений достигли таких грандиозных масштабов, что
государственная власть вопреки интересам господствующего класса осуществляет
различные мероприятия, направленные на сдерживание этого процесса
(расширяется налоговый аппарат, ужесточается финансовый контроль). Так, в США
специальный аппарат по борьбе с уклонением достиг 28 тыс. человек.
В американских законах предусмотрены строгие меры к неплательщикам
налогов. Каждый, кто сознательно уклоняется от уплаты налогов и будет признан
судом виновным, приговаривается к крупному штрафу (для корпораций 500 тыс.
дол), или тюремному заключению на срок не более 5 лет, или к тому и другому
наказанию, включая оплату судопроизводства. Неявка в судебные органы для дачи
показаний также влечет за собой суровые наказания. В современных условиях
ведущие капиталистические страны для усиления налогового контроля стали
широко использовать компьютеры.
И все же эффективность государственных мероприятий по борьбе с
уклонением от уплаты налогов небольшая, не удается не только
покончить с этим злом, но даже его приостановить. Это объясняется тем, что, с
одной стороны, методы уклонения становятся все более сложными с
использованием специальных схем, программ, а с другой - борьба с нарушителями
налоговых законов проводится с позиций классовых интересов, глубоко не
затрагивая бизнес.
|