Ставки подоходного налога. Шедулярная форма построения подоходного налога. Налоговые скидки

 

Финансовая система капиталистических государств

 

 

Ставки подоходного налога. Шедулярная форма построения подоходного налога. Налоговые скидки

 

Прямые налоги

Прямые налоги - налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Это наиболее ранняя форма обложения. При прямом налогообложении мобилизация средств начинается в момент распределения новой стоимости. Государство предъявляет свои права на долю дохода сразу же при его создании.

Объектом прямых налогов выступает доход (заработная плата, прибыль, проценты и др.) и стоимость имущества (земли, дома, ценные бумаги и др.) налогоплательщика, который вносит налоговый оклад непосредственно в казну.

По сравнению с косвенными налогами эта форма обложения более прогрессивная, поскольку учитывает доходность налогоплательщика, его семейное положение; налог взимается на стадии получения дохода. Кроме того, при прямом обложении налогоплательщик точно знает сумму своего налога.

Исторически прямые налоги сформировались в XVII - первой половине XIX в.; широкое распространение они получили лишь в XX столетии.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества (земли, дома) налогоплательщика на основе кадастра, учитывающего среднюю, а не действительную доходность плательщика. В зависимости от объекта обложения к ним относятся: поземельный, подомовый, промысловый, на ценные бумаги. В основе реальных налогов лежат внешние признаки, обложение осуществляется по средней доходности имущества, определяемой по кадастру. По существу, эти налоги имеют регрессивный характер. Налогоплательщиками формально выступают собственники имущества, однако наиболее состоятельные лица перекладывают значительную часть реальных налогов через арендную плату на мелкого труженика. Для крестьянина тяжесть реальных налогов особенно велика.

Ставки реальных налогов, как правило, пропорциональные. Промысловый налог в ФРГ существует с 1980 г. в двух формах, как налог на доход от занятия промыслом (ставка 5%) и налог на капитал, объектом обложения которого выступает производственное имущество (ставка 0,2%). По данному налогу предусмотрены необлагаемый минимум и различные налоговые вычеты. Поступления от взимания промыслового налога составляют около 1 % всех доходов федерального бюджета ФРГ.

Развитие производительных сил, а также расширение государственной деятельности потребовали перехода в эпоху империализма к личным налогам, поскольку реальные налоги стали невыгодны ни в фискальном, ни в социально-экономическом отношении. В настоящее время отдельные элементы реального обложения, как правило, в системе местных налогов (за исключением налога на ценные бумаги, которые подлежат обложению личными налогами) сохранились преимущественно в промышленно развитых капиталистических странах. При государственно-монополистическом капитализме развитие получили личные налоги.

Личные налоги - налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые у источника дохода или по декларации. При личном обложении в отличие от реального объекты (доход, имущество) учитываются индивидуально для каждого плательщика, во внимание принимается и его финансовое положение (размер семьи, задолженность и др.). В зависимости от объектов обложения различают следующие виды личных налогов: подоходный, на доходы от денежных капиталов, на прирост капитала, на прибыль корпораций, на доходы от добычи нефти, на сверхприбыль, с наследства и дарений, поимущественный, подушный.

Подоходный налог - один из главных в эпоху империализма. Впервые он появился в Великобритании в 1798 г. как временная мера, а с 1842 г. окончательно утвердился в английской налоговой практике. В других капиталистических странах введен в конце XIX - начале XX в. Причины, побудившие страны перейти к подоходному обложению, были кратко сформулированы русским экономистом И. Х. Озеровым в начале XX в. Это - а) требования рабочего класса, б) интерес развивающейся промышленности и в) дефицит в бюджете и невозможность покрыть его повышением косвенных налогов.1

Введению подоходного налога предшествовала упорная борьба. Рабочий класс и трудовое крестьянство, страдавшие под тяжестью косвенных налогов, требовали их отмены. Промышленная буржуазия, опасаясь за свои прибыли, сопротивлялась введению подоходного налога, хотя высокие косвенные налоги, повышающие цены на товары, ее тоже не устраивали. Крупные землевладельцы и зажиточные фермеры выступили против реального обложения, не учитывающего ипотечную задолженность. Обострившиеся классовые противоречия способствовали появлению подоходного налога, который вскоре стал обеспечивать значительные регулярные доходы бюджету и позволил несколько сократить косвенные налоги.

Объектом подоходного обложения является доход плательщика физического лица (рабочего, служащего, крестьянина, капиталиста). Исторически сложились две формы построения подоходного налога: шедулярная, появившаяся впервые в Великобритании и сохранившаяся до настоящего времени, и глобальная, возникшая в Пруссии.

Шедулярная форма предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (жалованье, дивиденды, рента и т. п.); каждая шедула облагается отдельно. Такое раздельное обложение доходов по шедулам преследует цель, как считают английские законодатели, "настигнуть доход у источника" и воспрепятствовать уклонению от уплаты налога, однако на практике это мало эффективно. По глобальной форме налог взимается с совокупного дохода плательщика независимо от источника Дохода. Данная форма проще и поэтому действует в большинстве капиталистических стран.

Подоходным налогом облагается чистый доход плательщика, т. е. валовой доход, уменьшенный на сумму разрешенных по закону вычетов и налоговых льгот. К ним относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей, взносы в фонд социального страхования и некоторые другие. Список исключений в странах различен и характеризуется национальными особенностями. Универсальным вычетом в промышленно развитых капиталистических странах является необлагаемый минимум.

Необлагаемый минимум установлен под влиянием требований широких масс при введении подоходного налога на высоком уровне. Поэтому в начальный период существования подоходного налога плательщиками выступали состоятельные лица; рабочие и мелкие крестьяне, как правило, не подпадали под обложение. Так, в США необлагаемый минимум в 1913 г. (год введения подоходного налога) был определен в 3000 дол. для одиноких граждан, количество налогоплательщиков в тот период не превышало 1% населения. В период между двумя мировыми войнами правящие круги США для увеличения поступлений налогов в бюджет снизили необлагаемый минимум до 1000 дол. (1939 г.). После второй мировой войны он номинально растет (в условиях инфляции). За 1969 - 1987 гг. необлагаемый минимум увеличился в 3,3 раза (с самого его низкого уровня в 600 дол. до 2000 дол.); цены возросли в 4 раза. Рост необлагаемого минимума, характерный для развитых капиталистических стран, значительно отстает от номинального увеличения доходов трудящихся, связанного с усилением инфляционного процесса. Разрыв в темпах означает, что необлагаемый минимум все больше отрывается от полученного дохода и его доля в средней заработной плате падает.

Кроме необлагаемого минимума, налогоплательщик вправе вычесть из своего валового дохода установленные скидки. В США, ФРГ, Франции, Японии таких скидок множество, в Италии их нет (действует форма налогового кредита).

По налоговому закону 1983 г. в США плательщик налога из своего валового дохода исключает: медицинские расходы (не более 5% валового дохода), взносы в фонды социального страхования и частные пенсионные фонды, убытки от несчастных случаев, скидки, предоставляемые на детей и иждивенцев, проценты по личным долгам, местные налоги и некоторые другие. Общий вычет с заработанного дохода не должен превышать 2300 дол. для одиноких граждан и 3400 дол. - для семейных.

Провозглашение равных прав в предоставлении налоговых льгот гражданам оказывается формальным, поскольку только состоятельные слои населения могут воспользоваться некоторыми льготами и скидками. Так, в большинстве капиталистических стран эти группы вычитают из своего валового дохода, кроме указанных, следующие суммы: проценты по некоторым государственным ценным бумагам и закладным листам на жилье, взносы в благотворительные фонды, отчисления на ведение избирательной кампании, членские взносы в деловые клубы, спортивные ассоциации, расходы на консультации по вопросам личных инвестиций, безнадежные долги, убытки от продажи собственности и др. В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются от обложения разовые пособия, премии руководителям компаний. В Бельгии, Нидерландах и некоторых других странах компании стали практиковать предоставление своим менеджерам натуральных материальных благ (автомобили с шофером, домашнюю прислугу, числящуюся в штате компании, телохранителей и др.), достигающих иногда 50% оклада и не подлежащих налогообложению.

Налоговые скидки играют важную роль в формировании доходов налогоплательщиков, хотя и не везде одинаковую. В целом они ведут к существенному сокращению облагаемого (чистого) дохода и в конечном счете самого уровня подоходного налога. Так, в 1985 г. за счет этих скидок средний облагаемый доход семейных налогоплательщиков по сравнению с их средним совокупным валовым доходом уменьшился в США на 38%, Великобритании - 40, ФРГ - 28, в Японии - на 80%.

При номинальном росте доходов трудящихся в условиях инфляции и сохранении в результате их пересчета по среднему индексу цеп или небольшом повышении налоговых льгот происходит значительное расширение числа плательщиков главным образом за счет социальных групп со средними и низкими доходами. Плательщиками налогов становятся даже лица, являющиеся по официальному признанию бедняками. Так, в США количество налогоплательщиков федерального подоходного налога составляло в 1913 г. 357 тыс. (1% населения страны), в начале 80-х годов - свыше 100 млн. человек (41,3% населения). В Великобритании число налогоплательщиков достигает в настоящее время 44,6%, в Японии - 26,8% общего количества населения.

Во всех капиталистических странах подоходный налог стал массовым налогом на трудящихся. Их доля в общей сумме подоходного налога достигает в США 80%, во Франции - 85, в Италии - 75%.

Подоходный налог с рабочих, служащих взимается исходя из номинальной заработной платы у источника, т. е. бухгалтерией предприятия, где они работают. Поэтому возможности уклониться от него нет. По истечении финансового года рабочие и служащие подают в финансовые органы заявления, в которых сообщают сумму скидок и льгот, на которые они претендуют. По истечении года делается перерасчет, переплаты возвращаются либо засчитываются в счет предстоящих платежей. Таким образом, трудящиеся капиталистических стран практически кредитуют в течение определенного срока государство на сумму своих законных скидок и льгот.

Ставки подоходного налога прогрессивны и построены по сложной прогрессии. В последние годы произошло резкое снижение максимальных ставок и сокращение их количества; наметилась явная тенденция к более пропорциональному обложению. По состоянию на 1985 г. ставки подоходного налога колебались в США от 11 до 50%, в Великобритании - от 30 до 60, во Франции - от 5 до 65, в Италии - от 27 до 65, в Японии - от 10,5 до 70 %.

Значительное расширение сферы подоходного обложения означает увеличение поступлений этого налога. Растут не только абсолютные доходы государства, повышается их доля в общих налоговых поступлениях бюджета. Так, эта доля в 1987 финансовом году составила в США 36,9%, в Великобритании - 30, в Японии - 24,4%.

Для одиноких и семейных налогоплательщиков (с двумя детьми), работающих в отраслях обрабатывающей промышленности, доля подоходного налога в средних совокупных доходах составила: в США - 29,9% (одиноких) и 22,4% (семейных); в Великобритании - 31,3 и 26,9; во Франции - 22,6 и 15,2; в ФРГ - 35,1 и 27,9; в Японии - 15,8 и 9,8% соответственно (учитываются подоходный налог и взносы в фонд социального страхования к среднему совокупному доходу).

 

 

К содержанию: Финансы капитализма

 

Смотрите также:

 

Экономика. Смит. Рикардо  История экономики ЭКОНОМИКА  История государства торговое право  История права  

 

налоговая инспекция  Налоговая модель. Модель налога  Модель исчисления и уплаты. Порядок расчета суммы...

 

Налоговая система  Налоговая система Российской Федерации. Федеральные...

 

Налоговая система: объекты, плательщики, виды и ставки налогов.  Налоги