Каждый налог содержит следующие элементы:
субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, или квоту,
налоговый оклад, налоговые льготы.
Субъект налога, или налогоплательщик, - физическое или
юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.
Эксплуататорские классы перекладывают значительную часть налогов на
трудящихся и выступают лишь формальными субъектами, тогда как труженики
города и деревни - конечными плательщиками, или носителями.
Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, имущество,
товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, поземельный
налог, подоходный налог.
Источник налога - доход субъекта (заработная плата, прибыль,
процент, рента) из которого оплачивается налог. По некоторым налогам
(например, налог на прибыль корпораций) объект и источник совпадают.
Единица обложения - единица измерения объекта (по подоходному
налогу - денежная единица страны, по земельному налогу - гектар, акр).
Налоговая ставка представляет собой величину налога на
единицу обложения; выраженная в процентах она носит название квоты.
Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного
объекта.
Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов
субъекта в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и
др.). Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум
- наименьшая часть объекта, полностью освобожденная от налога.
В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые
ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.
Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта
обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных,
которые подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.
Пропорциональные ставки - ставки, действующие в едином
проценте объекту обложения. Так, ставка поимущественного налога для
физических лиц в ФРГ определена в 0,5% облагаемой стоимости имущества.
Прогрессивные ставки - ставки, увеличивающиеся с ростом объекта
обложения, при этом действует шкала ставок. Так, подоходный налог во Франции
взимается по ставкам, колеблющимся от 5 до 65% дохода налогоплательщика.
Финансовая практика капиталистических государств выработала два вида
прогрессии: простую и сложную. При простой прогрессии возросшая ставка
налога применяется ко всему объекту обложения, при сложной - объект
обложения (например, доход) делится на части (ступени), каждая из которых
облагается своей ставкой, т. е. повышенные ставки применяются не ко всему
объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия
выгодна плательщику с большими доходами, поэтому она получила широкое
распространение.
Введение новых налогов, изменение действующего порядка обложения,
установление ставок и льгот определяются налоговым правом, находящимся в
компетенции законодательной власти, закрепленной конституцией. Исполнительная
власть (правительство и его органы) обычно уполномочена определять правила и
нормы в соответствии с налоговыми законами.
Однако в современных условиях налоговые права парламента все больше
ограничиваются. Ряд налоговых вопросов стал решаться исполнительной властью.
Так, в зависимости от состояния экономики английское правительство может
менять в определенных пределах ставки косвенных налогов, а западногерманское
правительство, кроме того, и ставки подоходного налога и налога на прибыль
корпораций. В США президент полномочен регулировать ставки таможенных пошлин.
|