Вся электронная библиотека >>>

Содержание книги >>>

  

Финансы и статистика

Налоги


Раздел: Право, бизнес, финансы

 

Глава 8.  ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

8.1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

При обложении налогом на прибыль иностранных юридических лиц важное значение имеет налоговая юрисдикция того или иного государства. Этот вопрос решается на основе двух критериев: резидентства и территориальности. Первый критерий предусматривает, что доходы резидентов данной страны (полученные как на территории страны, так и за ее пределами) подлежат обложению в этой стране. У нерезидентов облагаются только доходы, получаемые в этой стране. Например, в Великобритании корпорационным налогом облагается прибыль нерезидентов в случае, если они осуществляют торговлю в Великобритании через свои филиалы или отделения.

До настоящего времени между различными странами существовали значительные различия в определении резидентства, что приводило к случаям двойного резидентства в отношении некоторых компаний. Решение этой проблемы производится путем заключения соглашений между странами. В них окончательным критерием обычно является место расположения центра фактического руководства. Этот критерий получил широкое распространение и включен в качестве рекомендаций в типовые проекты налоговых соглашений.

Критерий территориальности основывается на национальной принадлежности источника дохода. Он устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлеченные на ее территории. При этом любые доходы, получаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.

В связи с тем, что нет единообразия в применении этих критериев во всех странах, возникает проблема двойного налогообложения. Решение этой проблемы затруднено, так как выбор критерия связан с национальными интересами различных стран. Так, для стран, компании которых получают значительные прибыли от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, желательно разграничение налоговой юрисдикции на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное

место занимает иностранный: каптал, желателен критерий территориальности.

Отдельные страны применяют различные сочетания этих критериев. США, Великобритания берут за основу критерий резидентства, который в зависимости от конкретных интересов страны дополняется территориальным критерием. Страны Латинской Америки устанавливают налоговую юрисдикцию на основе преимущественного применения критерия территориальности. Критерий территориальности имеет важное значение в налоговой практике Франции, Швейцарии и других стран.

Соглашения по вопросам налогообложения направлены на урегулирование налоговых взаимоотношений между странами путем закрепления за каждым государством права налогообложения определенных видов доходов, получаемых юридическими или физическими лицами из одной страны в другой стране, а также имущества этих лиц, расположенного на территории другого государства.

На практике встречаются две группы налоговых соглашений: специальные (ограниченные), которые регулируют ограниченный крут вопросов (международные пе-; ревозки, таможенные пошлины, льготный налоговый, режим и т.д.), и общие, наиболее распространенные

При заключении налоговых соглашений государег-' ва решают следующие основные задачи.

1.         Определение схемы устранения двойного нало-* гообложення. За каждым из договаривающихся государств закрепляется исключительное право  взимать налоги с того или иного дохода.

2.         Установление механизма двойного налогообложения, когда право налогообложения сохраняется за' обоими государствами.

3.         Защита   плательщика   от   дискриминационного; обложения в других государствах.         ' .    4. Взаимный обмен информацией с целью выполне-' ИМЯ конвенции и выявления уклоняющихся от налога.

При этом рассматриваются четыре группы вопро-' сов: сфера применения конвенции; распределение надо-' гов между государствами; устранение двойного налогообложения; правила поведения. Определяются также перечень лиц и виды налогов, которые регулируются этим соглашением, а также понятийный аппарат (лицо, компания,   резидент,   постоянное   представительство и др.).

Как правило, двойное налогообложение устраняется либо методом освобождения, либо путем предоставления налогового кредита.

Во всех соглашениях, заключенных бывшим СССР, предусматриваете» применяемое на взаимной основе и при выполнении соответствующих условий полное либо частичное освобождение отдельных видов доходов и имущества от налогообложения в одном из государств, а также процедура устранения двойного налогообложения доходов и имущества.

С помощью таких соглашений достигается разграничение налоговой юрисдикции в отношении доходов юридических и физических лиц между налоговыми властями стран-партнеров, устраняется возможность неправомерного применения в одностороннем порядке национального режима налогообложения.

 



В период с 1976 по 1991 г. бывшим СССР было заключено 22 соглашения по налоговым вопросам с различными странами, которые признаны действующими нотой МИД РФ от 13.01.1992 г., о выполнении обязательств по международным договорам.

Соглашения построены на принципах двусторонних договоренностей между странами-партнерами, за исключением соглашений между странами — бывшими членами СЭВ, которые заключены на многосторонней основе.

При наличии общего или специальных налоговых соглашений для каждой из сторон и при выполнении установленных этими актами условий предусматривается льготный режим налогообложения определенных видов доходов и имущества.

Льготы по налогообложению юридических и физических лиц различаются в зависимости от конкретных соглашений. Отсутствие соглашений не дает права на получение каких-либо специальных налоговых льгот в стране — источнике дохода. В этом случае применяется национальное налоговое законодательство страны, где получен доход.

Действующие соглашения по вопросам налогообложения позволяют определить налоговый статус иностранных или российских юридических и физических лиц, осуществляющих разрешенную в установленном порядке деятельность.

В общих налоговых соглашениях, как правило, предусматривается, что положения данного соглашения не затрагивают других действующих соглашений,

в которых каким-либо образом регулируются вопросы налогообложения и которые были заключены ранее или могут быть заключены между договаривающимися государствами. Однако в том случае, если общее налоговое соглашение предусматривает более благоприятный налоговый режим, применяется это соглашение.

Положения соглашений по вопросам налогообложения не затрагивают налоговых привилегий сотрудников дипломатических и консульских представи- , тельств (включая приравненные к ним другие организации и учреждения), установленных общими нормами международного права или на основании международных соглашений.

Все доходы, получаемые иностранными юридическими лицами от источников на территории РФ, подразделяются на доходы, получаемые от деятельности через постоянное представительство, и доходы, не связанные с деятельностью через постоянное представительство.

Плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие предпринимательскую деятельность иа территории Российской Федерации, на ее континентальном шельфе и в экономической зоне через постоянное представительство.

Деятельность иностранного юридического лица, осуществляемая не через постоянное представительство, подлежит налогообложению у источника получения дохода вне зависимости от того, переводятся выплаты за границу или нет.

Доходы владельцев личных компаний или компаний, которые не относятся к юридическим лицам по своей организационно-правовой форме, подлежат налогообложению при получении дохода каждым из пайщиков в составе их совокупного дохода по ставкам налога на доходы физических лиц.

Определение термина «постоянное представительство» практически идентично с определением, принятым на Западе в соответствии с типовой Конвенцией ОЭСР (Организацией экономического сотрудничества и развития) 1978 г. Под постоянным представительством понимаются бюро, контора, агентство, строительная площадка, место, связанное с разработкой природных ресурсов, юридические и физические лица,

не являющиеся агентами с независимым статусом, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности по извлечению дохода на территории Российской Федерации или за границей.

Обязательным условием деятельности иностранного юридического лица в РФ через постоянное представительство является регистрация в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет.

Для целей налогообложения факт наличия или отсутствия разрешений на открытие и продление срока деятельности в РФ представительств иностранных юридических лиц (аккредитация) не имеет значения.

Налогообложению подлежит прибыль, образуемая за счет выручки от реализации продукции без налога на добавленную стоимость и акцизов, от реализации активов и недвижимости, а также доходов от долевого участия и сдачи имущества в аренду за вычетом затрат, непосредственно связанных с осуществлением деятельности в России.

В состав затрат, непосредственно связанных с осуществлением деятельности в РФ через постоянное представительство, включаются управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как в Рос-сип, так и за ее границей. Состав затрат, относимых на себестоимость, определяется в том же порядке, что и для предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству России в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

При этом следует отметить, что порядок нормирования расходов на оплату труда при исчислении налогооблагаемой прибыли не распространяется на иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство. Исключением являются иностранные юридические лица из стран СНГ.

При определении облагаемой прибыли следует учитывать следующие особенности ее формирования:

а) налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в РФ. Для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по виешиетор-

говым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в РФ, а также товарообменом и операциями по экспорту в РФ продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству РФ становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы РФ, за исключением прибыли, полученной от продажи продукции с расположенных на территории РФ и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов; б) в случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в РФ и при этом не ведет отдельного учета, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет.

В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из следующих показателей:

удельный вес валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) в РФ в общей выручке иностранного юридического лица от всей его деятельности;

удельный вес связанных с деятельностью на территории РФ расходов в общей сумме расходов иностранного юридического лица;

удельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности на территории РФ, в общей численности персонала иностранного юридического лица.

Иностранные юридические лица, получающие доходы не в денежной, а в натуральной форме (в виде продукции или имущества), уплачивают налог на прибыль исходя из рыночных цен на такую же или аналогичную продукцию или имущество.

В случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в РФ, налоговый орган рассчитывает прибыль на основании валового дохода или произведенных расходов исходя из нормы рентабельности 25% (так называемый условный метод исчисления налога на прибыль).

В этом случае к расходам независимо от того, где они произведены, относятся не только расходы конторы (бюро) иностранного юридического лица в РФ,

но также и расходы такого лица за границей, непосредственно связанные с его деятельностью в РФ.

Учитывая, что налогообложению в РФ может подлежать не вся прибыль от деятельности иностранного юридического лица, следует условно исчислять удельный вес облагаемой прибыли. В этих целях по согласованию с представителем иностранного юридического лица могут быть использованы следующие категории:

удельный вес затрат представительства иностранного юридического лица для осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в РФ, в составе общих затрат иностранного юридического лица в связи с деятельностью в РФ через постоянное представительство;

удельный вес доходов от осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в РФ, в составе общих доходов, получаемых в связи с деятельностью иностранного юридического лица в РФ через постоянное представительство.

Налог на прибыль при условном методе расчета налоговых обязательств иностранных юридических лиц, исходящем из норматива 25% рентабельности, исчисляется по одной из нижеприведенных формул:

при определении условной прибыли на основе произведенных расходов:

расходы, непосредственно связанные с подлежащей налогообложению деятельностью в России, умножаются на 25%, а затем на ставку налога;

при определении условной прибыли на основе полученных доходов:

доходы, непосредственно связанные с подлежащей налогообложению деятельностью в России, умножаются на 25%, а затем на ставку налога. Полученная сумма делится на 125%.

Пример }. Иностранная фирма «V», зарегистрированная в стране, с которой у Российской Федерации отсутствует соглашение по налоговым вопросам, осуществляет в России через постоянное представительство 2 вида деятельности (с точки зрения ее налогового статуса) — сбор коммерческой информации для своей компании и для дочерних компаний (не требуя за это отдельной платы). Непосредственных доходов фирма в связи с деятельностью в России не получает. Общая сумма расходов фирмы в отчетном периоде— 100 000 руб. Выяснено (путем переговоров с главой представи-

тельства «V»), что доли деятельности распределяются следующим образом: первая — 30%, вторая — 70%. Налог рассчитывается следующим образом: 100000 руб.-70%-25%-32%' = 5600 руб. Пример 2. Иностранная фирма «М» осуществляет через постоянное представительство деятельность, подлежащую налогообложению в России. При этом практически невозможно (или очень трудоемко) вычленить валовую сумму доходов, которые данная фирма получает через постоянное представительство в России, или расходов, которые связаны с деятельностью в РФ.

Известно, что валовой доход фирмы как юридического лица (из всех источников, одним из которых является деятельность в России) составляет 13,2 млн. руб.

При этом выяснено, что за границей на данной фирме работают 6 сотрудников. По согласованию с представителем фирмы в России расчет налога может производиться следующим образом.

Условный валовой доход, полученный фирмой в отчетном периоде из России: 13,2 млн. руб. *2:8 = = 3,3 млн. руб.

Сумма причитающегося налога на условно исчисленную прибыль:

3,3 млн. руб. ■ 25% ■ 32%* :125% = 211 200 руб. Пример 3. Многоотраслевая иностранная фирма «Z», зарегистрированная в стране, с которой у Российской Федерации отсутствует соглашение по налоговым вопросам, осуществляет в России в течение 3 лет 2 вида деятельности, прибыль от которых необходимо обложить налогом за все время осуществления деятельности: первый вид — осуществление розничной торговли на иностранную валюту; второй — осуществление строительно-монтажных работ.

Каждый из указанных видов деятельности рассматривается как осуществляемый через постоянное представительство. При этом расчет налога на прибыль в данном случае может быть произведен прямым методом (доходы-расходы).

Первый вид деятельности в первом отчетном году принес 10 млн. руб. прибыли. Сумма налога — 3,2 млн. руб. (10 млн. руб. "32%1). Налог в остальные 4 года деятельности взимается аналогичным образом.

1 32% — это ставка налога ш-i прибыль до 1 января 1994 г.

Финансовые результаты, связанные со вторым видом деятельности, распределяются но годам следующим образом (табл. 8.1).

Таблица 8.1 (руб.)

Годы

Доходы

Расходы

10 000 60 000 45 000 50 000

25 000

1-й год 2-й год 3-й год 4-й год 5-й год

8000 (аванс по контракту)

230000 (окончательный расчет)

В данном случае фирма освобождается от налогообложения в России в 1—4-м годах по итогам деятельности. Налогообложение по итогам деятельности в пятом году производится следующим образом.

Облагаемая прибыль составляет 205 000 руб. (230 000—25 000).

Сумма налога составляет 65 600 руб. (205 000 • 32%).

При применении положений соглашения СССР и РФ с иностранными государствами по налоговым вопросам, предусматривающих льготы в отношении прибыли от осуществления строительно-монтажных работ, следует учитывать следующее.

Для определения продолжительности существования строительного объекта в налоговых целях следует исходить из того, что строительная площадка существует с момента подписания акта о передаче площадки подрядчику. Моментом окончания подлежащей налогообложению деятельности на строительном участке является подписание протокола о сдаче объекта в эксплуатацию. Строительный участок не прекращает существования, если работы на нем временно приостановлены (например, сезонные перерывы).

Пример 4. Шведская фирма «Т» осуществляет в России следующие виды деятельности: первый вид — внешняя торговля (от своего имени); второй — представление интересов дочерних фирм «Т» па российском рынке (снабжение их информацией, помощь в организации совместных предприятий, проведение деловых переговоров и т.д.).

Первый вид деятельности не подлежит налогообложению.

Второй вид деятельности облагается налогом; однако в данном случае следует руководствоваться под-

писанным 13 октября 1981 г. Соглашением между Правительством СССР и Правительством Королевства Швеции об устранении двойного налогообложештя доходов и имущества. В нем разъясняется, что деятельность лица, носящая «подготовительный или вспомогательный характер», не рассматривается как осуществляемая через постоянное представительство и, следовательно, налогообложению также не подлежит.

О принятом методе исчисления облагаемой прибыли налоговый орган должен официально известить представительство иностранного юридического лица в России. Изменение принятого метода исчисления облагаемой прибыли возможно в дальнейшем лишь при наличии достаточных и веских оснований.

Предусмотренное Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» устранение двойного налогообложения в отношении иностранных юридических лиц, получающих доходы в связи с деятельностью в РФ, не применяется.

Прибыль (доход) иностранного юридического лица облагается по тем же ставкам, что и российского юридического лица, в зависимости от характера деятельности. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в РФ через постоянное представительство,, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту регистрации постоянного представительства отчет о деятельности в РФ (в произвольной форме), а также декларацию о доходах по установленной форме.

При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.

Если иностранное юридическое лицо имеет в РФ несколько зарегистрированных в целях налогообложения постоянных представительств, декларация о доходах подается в каждый из соответствующих налоговых органов, на территории которого зарегистрировано постоянное представительство иностранного юридического лица.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, обязаны также представлять налоговым органам одновременно с отчетом или декларацией о доходах заключение аудитора о достоверности данных, указанных в декларации.

Такое заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее 10 дней после проведения аудиторской проверки.

Непредставление в течение следующего за отчетным года в налоговые органы аудиторского заключения является основанием для привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном порядке.

Все виды доходов и расходов указываются в декларации в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, котируемому Центральным банком РФ, на день поступления средств на счет или в кассу иностранного юридического лица или его постоянного представительства в РФ, а расходы —- на день их осуществления.

Налог на прибыль исчисляется налоговым органом в рублях и уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке в рублях или по желанию плательщика в иностранной валюте, покупаемой банками РФ и пересчитанной в рубли по курсу рубля, котируемому Центральным банком РФ, действующему на день уплаты налога, в сроки, указанные в платежном извещении.

На сумму исчисленного налога плательщику выдается платежное извещение. Корешок платежного извещения служит основанием для ведения книги лицевых счетов. При перечислении суммы налога на прибыль на лицевой стороне платежного извещения в графе «Вид платежа» должна быть сделана запись «налог удержан с иностранного юридического лица».

Срок уплаты налога в платежном извещении устанавливается в один месяц с даты его выписки,

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Иностранные юридические лица, не имеющие постоянного представительства в РФ, получающие доходы из источников, находящихся на ее территории, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты.

К доходам из источников в РФ относятся дивиденды (включая доходы от распределенной в пользу иностранного участника прибыли созданного в России предприятия с иностранными инвестициями), процен-

ты, доходы от фрахта, арендные платежи, доходы по управленческим услугам и другие доходы, обусловленные предоставлением или использованием на ее территории услуг любого рода, которые не связаны с осуществлением деятельности в РФ через постоянное представительство.

Суммы доходов от фрахта, выплачиваемые иностранным юридическим лицам в связи с осуществлением морских, воздушных, железнодорожных; автомобильных н иных международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6%, дивиденды и проценты — по ставке 15%, а с указанных доходов банков — по ставке 18%, остальные доходы — по ставке 20%.

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в РФ удерживается предприятием, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет.

Если международным договором бывшим СССР или РФ установлены иные правила, то применяются правила международного договора.

Для получения налоговых льгот иностранное юридическое лицо обязано представить в органы Госналогслужбы РФ официальное подтверждение факта постоянного местонахождения данного лица в стране, с которой имеются действующие межправительственные (межгосударственпые) соглашения но налоговым вопросам, заключенные бывшим СССР и РФ.

Подтверждение о постоянном местонахождении иностранного юридического лица в стране, с которой бывший СССР или РФ имеет действующее межправительственное (межгосударственное) соглашение по налоговым вопросам, может быть представлено в налоговые органы как до уплаты налога, так и в течение года со дня перевода прибыли.

В первом случае иностранное юридическое лицо, имеющее право на указанную налоговую льготу, представляет в органы Госналогслужбы РФ заявление в трех экземплярах, на одном из которых отметка налогового органа является основанием для предприятий, объединений и организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ и выплачивающих доход, для снижения или освобождения иностранного юридического лица от налога. Подобное заявление представляется ежегодно.

При подаче заявления о возврате сумм налоговый орган рассматривает заявление и осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов через банки и иные финансово-кредитные учреждения. Заявления, поданные по истечении года со дня уплаты налога, к рассмотрению не принимаются.

Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми юридическое лицо, являющееся таковым по законодательству РФ, или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога за других плательщиков.

Ниже приводятся максимальные ставки налогов на некоторые виды доходов в соответствии с действующим законодательством и налоговыми соглашениями по состоянию на 1 января 1994 г. (табл. 8.2).

Налог на имущество иностранных юридических лиц.

Особенности исчисления налога связаны в основном с тем, что на этих налогоплательщиков не распространяется действие Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Следовательно, представительства не обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с существующими в РФ правилами. Поэтому тот порядок исчисления налога на имущество, который установлен в отношении предприятий-юридических лиц по российскому законодательству, неприменим к иностранным юридическим лицам.

Объектом налогообложения является имущество указанных лиц, находящееся на территории РФ. Налогом на имущество представительств облагаются основные средства (включая полученные в аренду по заключенному договору с правом последующего выкупа), нематериальные активы, запасы и затраты.

Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат для целей налогообложения является остаточная стоимость, исчисляемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения), с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Расчет налога производится на основании официальной выписки из бухгалтерских документов о стоимости имущества, представляемых головной конторой иностранного юридического лица, заверенной в налоговом органе страны постоянного местопребывания иностранного юридическогр лица.

Платежи налога на имущество осуществляются ежеквартально.

Плательщики налога на имущество определяют налог самостоятельно и представляют в налоговые органы по месту нахождения представительства в течение года расчеты сумм налога 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по годовому расчету в десятидневный срок со дня, установленного для представления декларации о доходах (см. с. 386).

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества представительств. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) рассчитывается путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным перио-

дом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число кварталов отчетного периода {пример расчета см. на с. 385).

Данным налогом на облагается имущество: а) полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа; б) представительств дипломатических и приравненных к ним организаций. Предельный размер налоговой ставки на имущество представительств не может превышать 2%.

 

8.2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНОСТРАННЫХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Действующее в РФ законодательство о подоходном налогообложении физических лиц основано на принципах резидентства, т.е. исходит из факта продолжительности пребывания человека на территории пашей страны. В связи с этим Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц», вступивший в силу с 1 января 1992 г.. делит плательщиков налога независимо от того, являются они гражданами России, лицами без гражданства или иностранными гражданами, на две категории: имеющих постоянное местожительство в России и не имеющих его.

К первой из этих категорий относятся те, кто проживает в РФ более 183 дней в календарном году, хотя бы и с перерывами во времени. Такие лица обязаны уплачивать в России подоходный налог по всему совокупному доходу, который они получили в течение календарного года, будь то доходы из российских источников. или доходы, полученные за границей или из-за границы.

Ко второй категории относятся те, кто проживает в России менее 183 дней в календарном году. Эти лица привлекаются к уплате подоходного налога только по тем доходам, которые они получают из российских источников.

Соответственно этому закон предусматривает и разный механизм налогообложения названных категорий плательщиков. Лица, имеющие постоянное местожительство в России, уплачивают налог в течение года у источников выплаты им доходов, а по окончании года обязаны декларировать свой совокупный годовой доход, полученный из всех источников, налоговому органу, и последний в зависимости от величины облагаемого дохода в соответствии с прогрессией ставок  налога либо предлагает лицу доплатить налог

сверх тех сумм, которые были удержаны или уплачены в течение года, либо, наоборот, возвратить излишне уплаченный налог.

Те лее, кто не имеет постоянного местожительства а России и, таким образом, не рассматривается в качестве налогового резидента нашей страны, уплачивают налог в течение года у источников выплаты по прогрессивным ставкам, если это касается заработной платы и подобных выплат, и по твердой ставке 20%, если это касается других доходов, и по окончании года деклараций о годовых доходах налоговому органу не представляю!.

Нельзя не указать на то, что в российском налоговом законодательстве пока не приведено полное определение понятия «постоянное местожительство». Поэтому в налоговых целях обычно применяется толкование, которым руководствуются налоговые органы всех государств в соответствии с рекомендациями Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Имеется в виду, что лицо считается имеющим постоянное местожительство в том или ином государстве, если оно располагает в нем постоянным жилищем, имеет в этом государстве наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов) и обычно проживает в этом государстве. По-видимому, по мере совершенствования в России законодательства о налогах потребуется ввести соответствующую норму. Пока же толкование понятия «постоянное местожительство» содержится в межправительственных и межгосударственных налоговых соглашениях, которые заключены между Россией и другими государствами.

Кроме того, в международных соглашениях, заключаемых между Правительством нашей страны и правительствами зарубежных государств, определяется перечень физических лиц, пользующихся налоговыми льготами в стране временного пребывания. Одна из основных льгот, и это общее правило в международном законодательстве о налогах (независимо даже от того, существует ли соглашение об устранении двойного налогообложения), состоит в том. что при пребывании иностранца в той или иной стране более определенного срока (обычно более 183 дней) он в налоговом отношении рассматривается как гражданин данной страны и обязан уплачивать там все существующие налоги. То есть после истечения срока физическое лицо получает автоматически статус «резидента» и переходит под полную юрисдикцию налоговой системы данного государства.

Помимо этого общего правила в конкретном международном соглашении об устранении двойного налогообложения оговариваются дополнительные льготы во временном отношении (например, 3-летняя льгота для финских граждан) и в отношении отдельных категорий плательщиков (как правило, это студенты, преподаватели, корреспонденты печати, радио и телевидения, спортсмены и т.д.),

Вопросы льгот в соглашениях определяются на основе законодательства договаривающихся сторон и возможности достижения согласия по предоставлению льгот в двустороннем порядке.

Рассмотрим это на следующем примере. Российским законодательством определено общее правило, по которому объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в РФ, является совокупный доход, полученный в календарном году на территории России, континентальном шельфе, в ее экономической зоне и за пределами РФ как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и натуральной форме.

На практике это означает, что вновь прибывший в РФ иностранный гражданин, предполагающий находиться на ее территории более 183 дней, декларирует все доходы, полученные и предполагаемые к получению им за весь календарный год.

Это общее правило нарушается только в том случае, если иное предусмотрено международным соглашением по устранению двойного налогообложения, поскольку в каждом нормативном документе, затрагивающем международные вопросы, действует правило доминанты положения международных договоров, соглашений над национальным законодательством. Так обстоит дело при рассмотрении налоговых деклараций американских граждан-резидентов. В соответствии с Конвенцией между СССР и США по вопросам налогообложения от 20 июня 1973 г. (ст.VIII) налогообложению в РФ (ранее в СССР) подлежат доходы только от той деятельности, которая осуществляется в договаривающемся государстве (т.е. в России). Это значит, что гражданин США, прибывший, предположим, 1 мая и намеревающийся пробыть в России до конца года (т.е. налицо признак «резидентства»), продекларирует только доходы, предполагающиеся к получению им только начиная с мая. В то же время любой гражданин другой страны в декларации должен показать доходы за весь год.

В соответствии с действующим налоговым законодательством иностранное физическое лицо, прибывшее в РФ, в течение месяца со дня своего приезда подает декларацию о предполагаемых в текущем году доходах, если намерено находиться в России не менее 183 дней в календарном году.

При прекращении в течение календарного года деятельности иностранного физического лица на территории России и выезде за ее пределы, декларация о фактически полученных за период пребывания доходах должна быть представлена им не позднее чем за месяц до отъезда.

Иностранные физические лица, имеющие постоянное местожительство в России и получающие доходы как на территории России, так и за ее пределами, представляют декларации о всех полученных ими: доходах.

Таким образом, данные физические лица, находящиеся в России 183 дня и более, должны уплачивать подоходный налог со своих доходов путем заполнения деклараций, сначала предварительной, затем окончательной.

Облагаемым доходом указанных лиц выступает совокупный доход в денежной и натуральной формах с учетом:

надбавок, выплачиваемых иностранным физическим лицам в связи с проживанием в Российской Федерации;

компенсации по расходам на обучение детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и др.

Суммы, получаемые иностранным физическим лицом в виде компенсации расходов на оплату жилья, содержания автомобиля для служебных целей, а также сумма командировочных расходов не учитываются при исчислении совокупного дохода. Для расчета налога используются те же ставки, что и для аналогичных доходов, получаемых гражданами РФ. Налог уплачивается на основе декларации по платежному извещению, направляемому плательщику налоговым органом. Уплата налога за текущий год осуществляется равными долями к 15 мая, 15 августа и к 15 ноября.

Льготы по подоходному налогу иностранным гражданам предоставляются на тех же основаниях, что и гражданам России. Не подлежат налогообложению такие категории иностранных граждан, как; главы и члены представительств иностранных государств, имею-

щие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, — по всем доходам, кроме доходов из источников в России, не связанных с дипломатической и консульской службой, а также члены администра гивно-технического персонала представительств и домашние работники сотрудников, если они не являются гражданами России или не проживают на ее территории постоянно, --- по всем доходам, полученным ими по своей службе, сотрудники международных организаций — в соответствии с положениями уставов этих организаций.

Как видно из рассмотрения порядка налогообложения всех видов доходов, важнейший момент налоговых расчетов — проведение перерасчета налогов по годовым декларациям плательщиков. Доход исчисляется в рублях путем умножения дохода в валюте на курс валюты на день получения дохода. Далее рассчитывается годовая сумма дохода. Не облагаемый налогом доход исчисляется путем умножения необлагаемого минимума оплаты труда на количество отработанных месяцев. Затем рассчитываются доход, подлежащий обложению налогом, и годовая сумма налога.

 

СОДЕРЖАНИЕ: «Налоги»

 

   Смотрите также:

 

Азбука экономики    Денежно-кредитная сфера   Денежные операции   Международные расчеты и валютные операции   Акцизы

 

Налоговый учет российских организаций

Понятие и виды налогового учета

Основные элементы налогового учета

Принципы ведения налогового учета

Основания и порядок проведения налогового учета российских организаций

Постановка на налоговый учет без заявления организации

Заявительный порядок постановки на налоговый учет

Налоговый переучет организаций и снятие с налогового учета

Ответственность организаций за непостановку на налоговый учет

Заключение

 

Финансовый менеджмент (курс лекций)

Налоговая система Российской Федерации

Налог на имущество

Налог на доходы с физических лиц

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Финансовый контроль

Организация финансового контроля

Виды финансового контроля