Законы. Юриспруденция

Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации (по главам)

Раздел: Право, бизнес, финансы

     Статья 198 определяет место таможенных органов в механизме валютного

контроля, основной целью которого является обеспечение соблюдения валютного

законодательства при осуществлении валютных операций. В ст. 10 Закона РФ "О

валютном регулировании и валютном контроле" (1992 год) установлены следующие

основные направления валютного контроля:

     а) определение соответствия проводимых валютных операций действующему

законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений;

     б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте

перед государством, а также обязательств по продаже иностранной валюты на

внутреннем валютном рынке Российской Федерации;

     в) проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

     г) проверка полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям,

а также операциям нерезидентов в российской валюте.

     При осуществлении международных грузовых и пассажирских перевозок, а

также в международном почтовом сообщении таможня обеспечивает соблюдение действующего

валютного законодательства. Основные задачи, функции и полномочия таможенных

органов в сфере валютного контроля определяются нормами Закона РФ "О валютном

регулировании и валютном контроле", Таможенного кодекса, инструкциями, приказами,

принимаемыми ГТК как самостоятельно, так и совместно с другими государственными

органами, в частности с Банком России и Министерством финансов РФ.

     Под "резидентами" в российском валютном законодательстве понимаются:

     а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации,

в том числе временно находящиеся за ее пределами;

     б) юридические лица, созданные в соответствии с российским законодательством,

с местонахождением в Российской Федерации;

     в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные

в соответствии с российским законодательством, с местонахождением в Российской

Федерации;

     г) дипломатические и иные официальные представительства России, находящиеся

за пределами Российской Федерации;

     д) находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства

резидентов, указанных в пунктах "б" и "в".

     Компетенция таможенных органов в области валютного контроля устанавливается

в статье 199.

     ГТК как орган валютного контроля в пределах своей компетенции издает

нормативные акты, обязательные к исполнению всеми резидентами и нерезидентами

в Российской Федерации, проводит проверки валютных операций экспортеров; выполняет

другие обязанности по осуществлению валютного контроля в соответствии с российским

законодательством.

     Остальные таможенные органы (региональные таможенные управления, таможни,

таможенные посты) в качестве агентов валютного контроля подотчетны ГТК как

органу валютного контроля. Они осуществляют контроль за перемещением через

таможенную границу Российской Федерации объектов валютного контроля, к которым

относятся:

     - наличная валюта Российской Федерации;

     - ценные бумаги в валюте Российской Федерации;

     - валютные ценности в виде:

     а) иностранной валюты;

     б) ценных бумаг в иностранной валюте;

     в) драгоценных металлов в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных

и других бытовых изделий, а также лома этих изделий;

     г) природных драгоценных камней, а также жемчуга, за исключением ювелирных

и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий (ст. 1 Закона

РФ "О валютном регулировании и валютном контроле").

     Наряду с фактическим контролем за пересылкой, ввозом и вывозом валютных

ценностей таможенные органы осуществляют также документальный контроль за

валютными операциями, связанными с перемещением через таможенную границу товаров

и транспортных средств.

     В связи с осуществлением валютного контроля должностные лица таможни

наделяются правом в пределах своей компетенции: проверять все документы, связанные

с осуществлением ими функций валютного контроля, получать необходимые объяснения,

справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, изымать документы,

свидетельствующие о нарушениях в сфере валютного законодательства, не производить

выпуск товаров в случае представления паспорта сделки, оформленного с нарушениями

установленных требований, а также другими правами, предусмотренными российским

законодательством.

     Распределение компетенции по валютному контролю производится между следующими

структурными подразделениями таможенных органов:

     - таможенным постом (отделом таможенного оформления и таможенного контроля

при его наличии в структуре таможенного поста), акцизным таможенным постом

(отделом таможенного оформления и таможенного контроля при его наличии в структуре

акцизного таможенного поста);

     - отделом таможенного оформления и таможенного контроля и отделом таможенной

стоимости и валютного контроля таможни (в т.ч. таможни центрального подчинения);

     - отделом таможенной стоимости и валютного контроля регионального таможенного

управления;

     - Управлением валютного контроля ГТК.

     Конкретные условия, типовые ситуации и показатели, регламентирующие распределение

компетенции по валютному контролю между таможенными органами различных уровней,

устанавливаются Временным положением, являющимся приложением к приказу ГТК

от 29 декабря 1995 года N 796 "О распределении компетенции по контролю таможенной

стоимости и валютному контролю".

     Осуществление валютного контроля таможенными органами Российской Федерации

(ст. 200) Эта статья устанавливает общее правило проведения валютного контроля

в соответствии с российским валютным законодательством.

     Вопросы организации валютного контроля уже рассматривались при комментировании

ст. 108 "Перемещение валюты Российской Федерации, ценных бумаг в валюте Российской

Федерации, иностранной валюты и других валютных ценностей". Учитывая это,

при комментировании ст. 200 подробно остановимся на участии таможни в осуществлении

контроля за валютными поступлениями от экспорта товаров и обоснованностью

платежей в иностранной валюте за импортируемые товары.

     Понятие валютного контроля за поступлением экспортной выручки. Расширение

внешнеторговых контактов, либерализация внешнеэкономических связей, упразднение

государственной валютной монополии привели к необходимости укрепления контроля

за поступлением валютной выручки от экспорта товаров и услуг. Основная цель

такого контроля- обеспечение полного и своевременного поступления экспортной

валютной выручки в Российскую Федерацию в интересах оздоровления государственного

бюджета, укрепления финансовой дисциплины, развития внутреннего валютного

рынка и формирования государственных валютных резервов.

     Действующий механизм валютного контроля за поступлением экспортной выручки

исходит из того, что экспортер обязан обеспечить зачисление валютной выручки

от экспорта на свои валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации.

Это положение, в частности, закреплено в приказе ГТК от 24 июля 1995 года

N 467 "О порядке применения нормы права, установленной в ст. 273 Таможенного

кодекса РФ". В соответствии с этим приказом при осуществлении таможенного

и валютного контроля и таможенного оформления товаров, вывозимых с российской

таможенной территории на основе режима экспорта по внешнеторговым договорам

купли-продажи, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, следует исходить

из того, что обязательное зачисление в установленном порядке на счета в уполномоченных

банках всей валютной выручки от экспорта товаров в определенные законодательством

сроки исполнения текущих валютных операций либо в сроки, определенные Банком

России для валютных операций, связанных с движением капитала, является требованием

таможенного режима экспорта наряду с иными требованиями, установленными ст.

98 ТК.

     Зачисление экспортной выручки в иностранной валюте на иной счет возможно

только при наличии у экспортера специального разрешения Банка России. Таможенный

орган, принимая грузы к оформлению, требует сообщения реквизитов валютного

счета, на который будет переведена экспортная выручка. После окончания таможенного

оформления в уполномоченный банк направляется извещение о совершении экспортной

поставки. Завершается процедура таможенно-банковского контроля уведомлением

о зачислении валютной выручки от экспортной поставки, которое направляется

в таможню уполномоченным банком.

     Добиться эффективного механизма валютного контроля можно при условии,

во-первых, тесного взаимодействия таможенных органов и уполномоченных банков,

а во-вторых, наделения органов и агентов контроля достаточным объемом полномочий.

     Таможенные органы при осуществлении ими функций валютного контроля имеют

право:

     - не производить выпуск товаров в случае представления ненадлежаще оформленных

документов, необходимых для валютного контроля;

     - осуществлять в пределах своей компетенции проверки валютных операций

экспортеров;

     - запрашивать у экспортера и банков документы и информацию об осуществляемых

ими валютных операциях, связанных с перемещением через таможенную границу

товаров и транспортных средств.

     Требования и предписания Банка России и ГТК об устранении выявленных

нарушений правил перевода экспортной выручки являются обязательными для исполнения

всеми резидентами и нерезидентами, осуществляющими валютные операции на территории

России.

     Паспорт сделки- базовый документ валютного контроля. По каждому заключенному

контракту экспортер оформляет паспорт сделки- базовый документ валютного контроля,

содержащий изложенные в стандартизированной форме сведения о внешнеэкономической

сделке, необходимые для контроля за валютными поступлениями. Паспорт сделки

оформляется в двух экземплярах и подписывается в уполномоченном банке или

его филиале, где открыт валютный счет, на который должна поступать валютная

выручка от экспорта товаров по данному контракту. Один экземпляр паспорта

сделки остается в банке и служит основанием для открытия досье валютного контроля

за поставкой, другой экземпляр возвращается экспортеру.

     Паспорт сделки подписывается:

     - от имени экспортера-лицом, имеющим право первой подписи по счету экспортера

в уполномоченном банке;

     - от имени банка-одним из ответственных лиц банка, уполномоченных подписывать

паспорт сделки и совершать иные действия по валютному контролю от имени банка

как агента валютного контроля.

     Полномочия ответственных лиц уполномоченного банка проверяются по составляемому

в этих целях списку, утверждаемому председателем (директором) уполномоченного

банка и его главным бухгалтером. Их подписи свидетельствуются нотариусом,

а сам список регистрируется в Банке России. Банк России информирует ГТК об

уполномоченных банках, потерпевших банкротство, подвергшихся принудительной

реорганизации, лишенных банковской или валютной лицензии. Паспорт сделки,

оформленный одним из таких банков, признается недействительным и таможенные

органы не осуществляют выпуск товаров, оформленных с представлением такого

паспорта.

     Подписание паспорта сделки экспортером означает, что он принял на себя

ответственность за: полное соответствие сведений, приведенных в паспорте,

условиям контракта, на основании которого он был составлен; зачисление в полном

объеме и в установленные сроки выручки от экспорта товаров по контракту, на

основании которого был составлен паспорт сделки, на валютный счет экспортера

в уполномоченном банке, в который он представляет паспорт сделки для оформления.

     В случае внесения в контракт изменений, затрагивающих сведения, которые

использовались при составлении паспорта сделки, экспортер обязан в 10-дневный

срок с даты внесения указанных изменений, но не позднее представления к таможенному

оформлению товаров, экспортируемых по данному контракту, передать в уполномоченный

банк:

     оригиналы или заверенные копии дополнений и изменений к контракту;

     дополнительные листы к паспорту сделки, составленные по форме паспорта

сделки, но с заполнением лишь тех позиций, сведения по которым подлежат уточнению.

     Особенности таможенного оформления экспорта товаров в связи с осуществлением

валютного контроля. Таможенные органы принимают экспортные товары к таможенному

оформлению только в случае предъявления в дополнение к установленным законодательством

документам паспорта сделки. На таможне сверяется соответствие данных, содержащихся

в паспорте сделки, данным, заявленным в грузовой таможенной декларации. Таможенные

органы проверяют соответствие подписи ответственного лица уполномоченного

банка и оттиски печати банка образцам, приведенным в полученных от Банка России

специальных карточках.

     Если между документами, представленными для таможенного оформления, не

выявлено никаких расхождений, таможенный служащий подписывает копию паспорта

сделки и ставит на ней свою личную номерную печать. Указанная копия паспорта

сделки остается в делах таможни наряду с экземпляром грузовой таможенной декларации.

     Если внешнеторговым контрактом предусмотрено превышение срока поступления

выручки свыше 180 дней от даты таможенного оформления экспортируемых товаров,

экспортер обязан до подписания контракта и соответствующего паспорта сделки

получить в Банке России лицензию на совершение валютной операции, связанной

с движением капитала. Отметка уполномоченного банка о наличии такой лицензии

в паспорте сделки является основанием для приема груза к таможенному оформлению

в случае, когда предполагаемый срок поступления выручки отдален более чем

на 180 дней от даты принятия товаров к таможенному оформлению.

     В ходе таможенного оформления на основании грузовой таможенной декларации

составляется еще один важный документ валютного контроля за экспортной выручкой-

учетная карточка таможенно-банковского контроля, содержащая необходимую информацию

по каждой произведенной отгрузке. ГТК направляет в уполномоченные банки учетные

карточки, группируя их в реестры по принципу календарной последовательности

ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта товаров на валютные счета

экспортеров.

     Валютный контроль при осуществлении импортных операций. Система валютного

контроля по экспорту дала свои результаты. Утечка валюты снизилась до 4 процентов

от суммы сделок, что примерно соответствует мировым показателям в этой сфере.

С 1993 года основным каналом сокрытия валютных средств за рубежом стали не

экспортные, а импортные операции. Как правило, в этих целях используется такой

прием, как заключение фиктивного контракта, когда российским покупателем переводится

иностранному контрагенту валюта под заведомую непоставку или недопоставку

товаров (предоплата без поставки товара или же неэквивалентное поступление

товара). Заметим также, что широкое распространение получила практика авансовых

платежей, означающая, по сути, предоставление российскими резидентами беспроцентного

кредита иностранным фирмам. По данным Банка России, основанным по отчетности

коммерческих банков, по "бестоварным" переводам по фиктивным импортным контрактам

из России ежемесячно уходит около 400 миллионов долларов.

     26 июля 1995 года Банком России и ГТК утверждена совместная инструкция

N 30 и N 01-20/10538 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью

платежей в иностранной валюте за импортируемые товары". Инструкция введена

в действие с 1 января 1996 года. Некоторые ее положения (пп. 2.1, 2.2, абз.

11 п. 3.5, п. 6.9, а также раздел 7) вступают в действие при условии утверждения

органами законодательной и исполнительной власти Российской Федерации соответствующих

нормативных актов.

     Действие Инструкции распространяется на все сделки, предусматривающие

ввоз товаров на российскую таможенную территорию в режимах "выпуск для свободного

обращения" и "реимпорт", по которым, во-первых, расчеты осуществляются в иностранной

валюте и, во-вторых, хотя бы часть требований иностранного контрагента к российскому

импортеру удовлетворяется или будет удовлетворена платежами в иностранной

валюте (то есть контракт предусматривает передачу резидентом компенсации за

импортируемый товар хотя бы частично в виде денежных средств в иностранной

валюте). Положения Инструкции не распространяются на следующие виды сделок:

     1) расчеты по которым осуществляются только в российских рублях;

     2) по которым не предусмотрено проведение расчетов в денежной форметоварообменные,

бартерные и тому подобные операции, включая поставки в счет безвозмездной,

в том числе гуманитарной, помощи;

     3) предусматривающие импорт товаров в счет государственных кредитов в

соответствии с международными договорами с участием Российской Федерации;

     4) предполагающие ввоз из государств- участников СНГ в Российскую Федерацию

товаров, происходящих из этих государств.

     Механизм валютного контроля за импортными операциями строится на тех

же принципах, что и контроль за экспортными операциями. Основным документом

банковско-таможенного контроля и в этом случае является паспорт сделки, предоставление

которого позволяет оценить правомерность действий импортера. Суть валютного

контроля за импортными операциями состоит в том, что импортер должен отчитаться

за иностранную валюту, переведенную за рубеж, соответствующим количеством

полученного от иностранного партнера товара, причем в установленные сроки.

     Импортеры-резиденты, заключившие сделки, предусматривающие перевод из

России иностранной валюты для приобретения товаров, обязаны ввезти их на указанную

в сделке сумму или обеспечить полный возврат валюты в сроки, установленные

в контракте, но не позднее 180 календарных дней с даты перевода, если иное

не разрешено Банком России.

     Расчеты по внешнеэкономическим сделкам российских импортеров осуществляются

только через счета резидентов, заключивших (или от имени которых заключены)

сделки с нерезидентами. Оплата импортируемого товара может осуществляться

только со счета в банке импортера. Под банком импортера в Инструкции понимается

уполномоченный банк либо его филиал, в котором открыт текущий валютный счет

импортера и который по поручению последнего осуществляет расчеты за импортируемые

по данному контракту товары и оформляет по нему паспорт импортной сделки.

     Банк, не являющийся банком импортера, при выдаче ему кредитов в иностранной

валюте для оплаты товаров по контракту, по которому уже подписан паспорт импортной

сделки, обязан перечислять средства по кредиту на текущий валютный счет импортера

в его банке. Любой иной способ оплаты импортируемого товара может быть совершен

только при условии наличия у импортера специального разрешения (лицензии)

Банка России на осуществление такой операции.

     За выполнением функций агента валютного контроля по импортным операциям

уполномоченные банки имеют право взимать с клиентов, оформивших в этих банках

паспорта сделок, плату в размере не более 0,15 процента суммы сделки, по которой

уполномоченный банк осуществляет валютный контроль.

     В случае невыполнения условий поставок товаров и возврата валюты импортеры

несут финансовую ответственность перед государством в размере суммы, эквивалентной

сумме иностранной валюты, переведенной в счет оплаты товаров.

     Средства, подлежащие взысканию по их решениям, списываются со счетов

импортера или их гарантов в бесспорном порядке после удовлетворения первоочередных

платежей в соответствии с российским законодательством. Меры финансовой ответственности

не применяются, если поступление импортных товаров на российскую таможенную

территорию, а также возврат переведенной в оплату за товары суммы оказались

невозможными вследствие непреодолимой силы, издания акта государственного

органа, а также действий органов или должностных лиц иностранного государства.

     Как уже отмечалось, базовым документом валютного контроля является паспорт

импортной сделки (ПИС), в котором содержатся реквизиты уполномоченного банка,

импортера, иностранного контрагента, а также реквизиты и условия самого импортного

контракта. По каждому импортному контракту оформляется один ПИС в двух экземплярах.

ПИС подписывается тем уполномоченным банком, где открыт валютный счет импортера

и который осуществляет расчеты за импортируемые по данному контракту товары

по поручению импортера. С момента подписания ПИС банк импортера принимает

данный контракт на расчетное обслуживание и возлагает на себя обязательство

по выполнению функции контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте

за импортируемые по этому контракту товары. Что касается импортера, то он

принимает на себя ответственность перед органами и агентами валютного контроля

за:

     а) полное соответствие сведений, приведенных в ПИС, условиям импортного

контракта;

     б) поступление в Россию товаров в полном объеме и в сроки, не превышающие

180 календарных дней между датой оплаты импортируемого товара и датой таможенного

оформления, а при невозможности поставки товаров- за возврат в установленные

контрактом сроки суммы предоплаты, ранее переведенной иностранной стороне

по контракту или ее приказу.

     Для осуществления таможенного оформления импортируемых товаров декларант

одновременно с подачей ГТД обязан предоставить ксерокопию ПИС, заверенную

ответственным лицом уполномоченного банка и скрепленную печатью банка импортера.

В этом случае допускается использование специальной банковской печати с надписью

"Для целей валютного контроля", зарегистрированной в Банке России в установленном

порядке. При внесении изменений в импортный контракт в таможенные органы должен

быть представлен переоформленный ПИС.Таможенные органы проверяют соответствие

данных, содержащихся в ПИС, сведениям, заявленным в ГТД, условиям контракта

и информации из других имеющихся в их распоряжении документов, а также соответствие

подписи ответственного лица банка, заверившего копию ПИС, и оттиска печати

банка импортера образцам в полученных от Банка России списках с образцами

подписей ответственных лиц уполномоченных банков и оттисков их печатей.

     Если расхождений между названными документами не обнаружено, должностное

лицо таможенного органа, осуществляющее таможенное оформление импортируемых

товаров, ставит подпись на копии ПИС и ксерокопии ГТД и скрепляет их своей

личной номерной печатью. Оформленные таким образом копии ПИС и ГТД остаются

в делах таможни. Импортные товары не подлежат выпуску при отсутствии копии

ПИС или при наличии расхождений между ПИС и иными документами, предъявленными

для осуществления таможенного оформления.

     При завершении процедуры таможенного оформления импортеру передается

ксерокопия ГТД с подписью должностного лица таможенного органа и оттиском

его личной номерной печати. Оформленная таким образом ксерокопия ГТД служит

подтверждением для банка факта ввоза товара на российскую таможенную территорию.

В течение одного календарного месяца со дня завершения таможенного оформления

ввозимого товара импортер обязан представить такую ксерокопию ГТД в свой уполномоченный

банк.

     Основные направления развития системы банковско-таможенного валютного

контроля. Создание целостной системы валютного контроля предполагает реализацию

трех основных задач:

     1) установление таможенно-банковского контроля за экспортом товаров;

     2) учреждение механизма валютного контроля за обоснованностью платежей

в иностранной валюте за импортируемые товары;

     3) охват валютным контролем иных внешнеэкономических операций (бартерные

сделки, экспорт услуг и т.д.).

     В отношении первых двух задач можно констатировать завершение формирования

соответствующей нормативной базы. Третье направление валютного контроля еще

ждет своего воплощения.

     К ослаблению эффективности действующей системы валютного контроля может

привести расширение таможенного союза СНГ, если новые его члены не возьмут

на себя обязательства по унификации своего законодательства в области валютного

контроля.

     Статья 201 ТК посвящена ответственности за правонарушения, выявленные

при осуществлении валютного контроля российскими таможенными органами. Ответственность

за подобные правонарушения наступает в соответствии с предписаниями ст. 221

ТК, если данные нарушения являются одновременно нарушениями таможенных правил

либо правонарушениями, посягающими на нормальную деятельность таможенных органов.

В иных случаях ответственность за нарушения российского валютного законодательства,

выявленные таможенными органами, наступает в соответствии с валютным и иным

законодательством Российской Федерации.

     За совершение преступлений в сфере валютного регулирования виновные несут

ответственность согласно ст. 162 7 УК "Незаконные сделки с валютными ценностями"

и ст. 162 8 "Сокрытие средств в иностранной валюте".

     Ответственность за нарушение валютного законодательства устанавливается

в Законе РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" (ст. 14). Виновные

в нарушении валютных правил несут ответственность в виде:

     а) взыскания в доход государства всего полученного по сделкам, недействительным

с точки зрения валютного законодательства;

     б) взыскания в доход государства необоснованно приобретенного не по сделке,

а в результате незаконных действий.

     За отсутствие учета валютных операций, ведение учета валютных операций

с нарушением установленного порядка, непредставление или несвоевременное представление

органам и агентам валютного контроля документов и информации предусматривается

ответственность в виде штрафов в пределах суммы, которая не была учтена, была

учтена ненадлежащим образом или по которой документация и информация не были

представлены в установленном порядке. Порядок привлечения к ответственности

в данном случае устанавливается Банком России.

     Взыскание сумм штрафов и иных санкций производится органами валютного

контроля с юридических лиц- в бесспорном порядке, а с физических- в судебном.

     Меры ответственности за нарушение валютного законодательства могут устанавливаться

и другими нормативными актами. Так, 21 ноября 1995 года был подписан указ

Президента РФ N 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного

контроля в Российской Федерации". В нем установлено, что импортеры-резиденты

в случае невыполнения или ненадлежащего выполнения ими предписаний органов

валютного контроля несут ответственность в виде штрафа в размере суммы, эквивалентной

сумме иностранной валюты, ранее переведенной в оплату товаров. Взыскание штрафа,

налагаемого на импортера-резидента в соответствии с данным указом Президента

РФ, производится в рублях по курсу, установленному Банком России на дату списания

средств, и осуществляется Федеральной службой России по валютному и экспортному

контролю (ВЭК России).