Вся электронная библиотека >>>

 Криминалистика  >>

 

Учебники для вузов

Криминалистика


Раздел: Экономика



Экономический анализ

 

Экономический анализ состоит в системном исследовании экономических показателей, характеризующих различные стороны хозяйственной деятельности организаций. Он необходим для обнаружения несоответствий, которые отражают деструктивные изменения в его работе.

Типичные признаки совершения налоговых преступлений следующие: отсутствие в компетентных органах надлежащих регистрационных документов; юридический адрес организации или предпринимателя не соответствует действительности; недекларирование доходов при наличии обязанности вносить налоговые платежи; отсутствие официального бухгалтерского учета доходов или предпринимательской деятельности; неправильное ведение бухгалтерских книг, «двойная бухгалтерия», искажение бухгалтерского учета путем внесения изменений в документы; уничтожение бухгалтерских документов; предоставление подложных документов в обоснование искаженных данных, внесенных в налоговую декларацию, расчеты по налогам и др.; оформление в разных банках нескольких счетов, не зарегистрированных в налоговой инспекции; размещение прибыли от торговой или иной деятельности в заграничных банках на личные счета и счета оффшорных компаний; использование наличных денег, а не банковских счетов при крупных закупках или других расчетах; недекларирование источников дохода, поступление денег неизвестно откуда; наличие сведений о том, что ценные приобретения подозреваемого оформлены в собственность третьих лиц; искажение (завышение) данных об удержаниях, кредитах и льготах; значительные личные расходы, декларированные как затраты на предпринимательскую деятельность.

Деятельность налогоплательщиков – физических лиц в последнее время находится в зоне особого внимания ФСНП РФ, так как в общей массе налоговых преступлений очевиден рост доли их посягательств на налоговое законодательство. Граждане укрывают от налогообложения, как правило, доходы, полученные от предпринимательской или иной деятельности, например от сдачи в аренду жилых домов, дач, квартир, гаражей, автомобилей, другого имущества. Кроме того, от налогообложения зачастую укрываются доходы, полученные за работу по совместительству, в виде гонораров, призов, подарков, по дивидендам от акций, а также в качестве денежных вознаграждений за выполнение ремонтно-строительных работ для индивидуальных заказчиков.

Граждане совершают налоговые преступления такими характерными способами: 1) занимаются предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах либо группа лиц осуществляет такую деятельность по одному свидетельству; 2) не включают в декларации сведения о полученных доходах при занятии предпринимательской деятельностью, зарплату за работу по совместительству, доходы по гражданско-правовым договорам, за индивидуальное обслуживание частных заказчиков, иные поступления; 3) скрывают выручку при розничной торговле путем подмены или уничтожения накладных и других учетных документов; 4) занижают объемы реализации (суммы сделки) на заранее оговоренные с покупателем суммы; 5) используют расчетные счета предпринимателей для обналичивания доходов юридических лиц; 6) уклоняются от уплаты налогов при реализации недвижимого имущества путем занижения его стоимости в договорах купли-продажи либо составляя вместо них договоры дарения; 7) бухгалтерия организации по указанию руководителя или по просьбе сотрудника-налогоплательщика умышленно не включает часть его доходов в общую годовую сумму и не удерживает с нее налог; 8) стоимость товаров и услуг выплачивается без бухгалтерского и кассового учета, а все расчеты идут за наличные; 9) фиктивно (по документам) завышается расходная часть баланса и занижается доходная (такой способ уклонения от уплаты налогов характерен для частного сектора).

 


 

Практика выявления налоговых преступлений, совершаемых гражданами, свидетельствует о том, что наиболее криминогенной стала деятельность предпринимателей без образования юридического лица, для которых предусмотрена упрощенная форма отчетности по аналогии с предприятиями малого бизнеса.

Способы уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, применяемые частными предпринимателями, можно разделить на связанные с сокрытием: 1) ведения финансово-хозяйственной деятельности и 2) доходов, полученных в результате такой деятельности. К первой группе относится осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, лицензии и постановки на учет в налоговых органах. Тогда используются поддельные документы, чужие паспорта.

Во вторую группу способов уклонения от уплаты налогов или страховых взносов включаются все те из них, которые связаны с умышленным искажением в декларациях сведений о доходах и расходах путем различных бухгалтерских махинаций. Наиболее типичными представляются: занижение объема реализованной продукции, сокрытие выручки от розничной торговли путем фальсификации или уничтожения документов после продажи, завышение затрат на приобретение, транспортировку, хранение товаров и т.п.

Наибольшее количество налоговых преступлений индивидуальные предприниматели совершают в сфере розничной торговли, где чаще всего производятся расчеты наличными деньгами, занижаются объемы реализованных товаров, скрывается выручка путем фальсификации или уничтожения документов после продажи, завышаются затраты на приобретение, транспортировку и хранение товаров. В результате реальный товарооборот и сумма доходов, получаемых такими предпринимателями, нередко превышают показатели крупных объединений. Объектом активности служат товары, пользующиеся устойчивым и постоянным спросом: продукты питания, табачные и ликероводочные изделия, иной ширпотреб.

Уклонение от уплаты налогов с организаций совершается путем занижения (сокрытия) в первичных бухгалтерских документах сведений о доходах (выручке), завышения истинных расходов, а также сокрытия иных объектов налогообложения. Тогда искаженные данные об этих объектах переносятся из первичных учетных документов в бухгалтерские регистры (балансовые счета, журналы-ордера, ведомости и т.п.), а из них – в документы бухгалтерской отчетности и в расчеты сумм налогов, которые направляются в ИМНС РФ. Завершается уклонение от уплаты налогов или страховых взносов проплатой в бюджет заниженных сумм или неперечислением их вообще.

Для сокрытия налогооблагаемой прибыли и оборота от реализации товаров (работ, услуг) по НДС виновные занижают в бухгалтерских документах данные о выручке (доходе) или полностью скрывают их. Если выручка поступает наличными деньгами, их оприходуют не полностью, вообще не составляют приходных кассовых ордеров либо не отражают последние в кассовой книге организации. Известны и факты занижения выручки (дохода) при ее полном оприходовании, что достигается путем перечисления большей ее части на расчетные счета другой (обычно дочерней) организации по подложным платежным поручениям и договорам.

Для сокрытия налогооблагаемой прибыли применяется и другой способ – завышение расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Обычно завышают расходы на ее производство. К затратам виновные относят стоимость материалов, сырья, полуфабрикатов, фактически в производственном процессе не использованных.

Типичные способы совершения налоговых преступлений, как показал анализ практики борьбы с ними, таковы: 1) покупка и реализация товарно-материальных ценностей за наличный расчет без отражения этих операций в бухгалтерском учете; 2) сокрытие прибыли от налогообложения путем завышения в первичных документах данных о материальных затратах; 3) взаиморасчеты «товар за товар» без их отражения в бухгалтерских документах; 4) составление фиктивных актов о списании материалов на производство; 5) занижение стоимости основных средств; 6) завышение объема и (или) стоимости приобретенных товаров; 7) занижение стоимости реализованных товаров; 8) завышение численности работающих; 9) занижение выручки в главной книге, балансе и отчете о финансовых результатах деятельности; 10) завышение данных о материальных затратах в отчете о финансовых результатах; 11) перечисление прибыли на предприятие, имеющее налоговые льготы; 12) незаконное получение или применение льгот по налогообложению.

По характеру искажений, вносимых в учетные документы, способы совершения налоговых преступлений можно подразделить на три группы: 1. Утаивание хозяйственной деятельности путем неотражения в бухгалтерских документах имеющихся материальных, финансовых средств или операций с ними. 2. Отражение в учетных документах вымышленной хозяйственной деятельности. 3. Синтез двух вышеназванных способов.

Следственная практика выявила несколько общих закономерностей: 1. Если фальсифицируются первичные документы, то обычно подложными бывают учетные регистры и документы отчетности, что прямо свидетельствует об умысле на уклонение от уплаты налогов или страховых взносов. 2. Если фальсифицируются учетные регистры, то весьма вероятно внесение искажений в документы отчетности и проблематично – в первичные. 3. При подделке документов отчетности искажения иногда вносятся в учетные регистры и почти никогда – в первичные документы. Расчет здесь делается на формализм налоговых инспекторов и эпизодичность выездных проверок организаций.

Утаивание хозяйственной деятельности осуществляется путем неполного отражения в бухгалтерской документации реальных финансово-хозяйственных операций с последующим занижением выручки. Отражение вымышленной хозяйственной деятельности связано, как правило, с завышением затрат по сравнению с фактически произведенными.

В зависимости от типа хозяйственных операций способы совершения налоговых преступлений могут быть классифицированы следующим образом: 1) сокрытие выручки или дохода; 2) неправомерное использование фондов предприятия; 3) противоправное использование расчетного счета; 4) манипуляции с издержками производства; 5) формальное увеличение числа сотрудников; 6) неправомерное учреждение новых структур; 7) осуществление запрещенной деятельности внутри предприятия или между предприятиями; 8) несоблюдение порядка оприходования, хранения и расходования денежных средств.

Существенный эффект должны дать компьютерные методы выявления недобросовестных налогоплательщиков. Источником информационного обеспечения деятельности ФСНП РФ по борьбе с налоговыми преступлениями становится интегрированная информационная система (ИСИНПОЛ). Она осуществляет определенную обработку информации во взаимосвязанных банках данных, которые охватывают преступные  нарушения налогового законодательства. Важнейшие функциональные блоки этой системы разработаны в соответствии с федеральной программой РФ по усилению борьбы с преступностью.

Первым практическим шагом, создающим предпосылки для компьютерного поиска неплательщиков налогов, стало формирование органами налоговой полиции собственных автоматизированных информационных массивов, а также использование сведений, накапливаемых в налоговых, правоохранительных органах и расчетно-кассовых центрах ЦБ РФ. В Москве использование компьютерных методов анализа и обработки информации позволяет ежегодно доначислять в бюджет в среднем порядка 10% от общей суммы собранных налогов.

 

К содержанию книги:   Криминалистика 

 

Смотрите также:

 

Уголовный процесс России  Уголовное право России  Уголовно-процессуальное право

 

  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ Точка безубыточности (break-even point — ВЕР ...

Однако многие иг; них никогда не думали, что экономический анализ — очевидно наиболее распространенный метод — это тоже одна из форм построения модели. ...
bibliotekar.ru/biznes-43/137.htm

 

  КОММЕРЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ЕЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ Цели ...

КОММЕРЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ЕЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ... Анализ данных этой таблицы поможет Вам правильно сформировать план своих ...
bibliotekar.ru/biznes-7/6.htm

 

  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

ЧТО МОЖЕТ РЕКОМЕНДОВАТЬ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ? ... Человек — главная фигура в экономике. Материальные блага и экономический продукт ...
bibliotekar.ru/biznes-64-2/64.htm

 

  Экономический анализ и человеческое поведение.

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ И ЧЕЛОВЕЧЕСКОЕ ПОВЕДЕНИЕ ... "Экономическая теория — это наука, изучающая человеческое поведение с точки зрения соотношения между ...
bibliotekar.ru/istoria-economicheskih-ucheniy-2/71.htm

 

  сравнительный историко-экономический анализ моделей развития ...

В соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта дать "сравнительный историко-экономический анализ моделей развития мирового ...
bibliotekar.ru/ekonomika-rossii/4.htm

 

  Экономический анализ подвергает рассмотрению различные формы ...

Экономический анализ подвергает рассмотрению различные формы несовершенной конкуренции: монополию, составленную Чемберлином модель с большим числом ...
bibliotekar.ru/biznes-64-2/89.htm

 

  экономический анализ не просто общих сумм сбережения и потребления ...

Для нас представляет интерес экономический анализ не просто общих сумм сбережения и потребления, а дополнительного сбережения и потребления из каждого ...
bibliotekar.ru/biznes-64/137.htm

 

  экономический анализ ЗАБЛУЖДЕНИЕ ПО ПОВОДУ «НАЛИЧИЯ ОПРЕДЕЛЕННОЙ ...

Однако неверно было бы думать, что приведенный экономический анализ сам по себе может полностью объяснить, почему профсоюзы проводят политику, ...
bibliotekar.ru/biznes-64-2/123.htm

 

  Экономический анализ КОЛЕБАНИЯ ОБЪЕМА ПРОДУКЦИИ В РАМКАХ ОДНОЙ ...

Экономический анализ может дать еше большие результаты, если принять во внимание тот существенный факт, что объем кратковременного и долгосрочного ...
bibliotekar.ru/biznes-64-2/45.htm