7.5. Учет продажи и прочего выбытия основных средств

 

Объекты основных средств выбывают в результате:

·         продажи или продажи;

·         списания в случае морального или физического износа;

·         передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

·         ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

·         передачи по договорам мены, дарения;

·         списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

·         по другим причинам.

 

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

 

 

 

В компетенцию комиссии входит:

·         осмотр объекта, подлежащего списанию;

·         установление причин списания объекта;

·         выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

·         возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

·         осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

·         составление акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.

На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной, ф. № ОС-1) оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91-3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Продажа (продажа) также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае необходимо операции по продаже основных средств отделить от операций по их выбытию.

Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут проводиться через счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками:

на списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств –

Д-т 02    «Амортизация основных средств»

К-т 01    «Основные средства».

Отражение недоамортизированной стоимости объекта -

Д-т 91    «Прочие доходы и расходы»

К-т 02    «Амортизация основных средств».

Учтенная стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств, -

Д-т 10    «Материалы»

К-т 91    « Прочие доходы и расходы ».

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств учитывается по каналам их выбытия.

Продажа основных средств.

Д-т 02    «Амортизация основных средств»

К-т 01    «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств);

Д-т 91 - 3 « Выбытие основных средств »

К-т 01    «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 23  «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и т. д. - списание затрат, связанных с продажей основных средств;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 68    «Расчеты по налогам и сборам» - отражение задолженности бюджету по НДС;

Д-т 76    «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;

Д-т 10   «Материалы»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:

Д-т91-3 « Выбытие основных средств »

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д-т 91-9, К-т 99).

В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

Д-т 99    «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.

 

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:

Д-т 02    «Амортизация основных средств»

К-т 01    «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 01    «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 23 «Вспомогательное производство», «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и другие - списание затрат по разборке объекта.

Д-т 10    «Материалы»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).

Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам:

а) при получении прибыли –

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списание дохода на субсчет сальдо (99-9);

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99    «Прибыли и убытки» - на получение прибыли;

б) при наличии убытков -

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание расходов;

Д-т 99    « Прибыли и убытки »

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций:

Д-т 02    «Амортизация основных средств»

К-т 01    «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 01    «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 76    «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. - по расходам, связанным с передачей основных средств;

Д-т 58   «Финансовые вложения»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.

Отражение финансовых результататов - по счетам бухгалтерского учета имеет вид:

а) при получении прибыли -

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на списание доходов;

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99   «Прибыли и убытки» - на полученную прибыль;

б) при наличии убытка -

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - на списание расходов;

Д-т 99   «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на суммуполученных убытков.

Безвозмездная передача основных средств:

Д-т 02    «Амортизация основных средств»

К-т 01    «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 01    «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 68    «Расчеты по налогам и сборам» - по начислениям НДС на переданные основные средства;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 76    « Расчеты с дебиторами и кредиторами », 2 3 « Вспомогательные производства» и другие - учитываются расходы, связанные с передачей основных средств;

Д-т 91-9  «Сальдо прочих доходов расходов»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств» - списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;

Д-т 99   «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму полученного убытка.

С п и с а н и е   о б ъ е к т о в   в  с л у ч а е   л и к в и д а ц и и ,  п р и   а в а р и я х ,  с т и х и й н ы х   б е д с т в и я х   и   и н ы х   ч р е з в ы ч а й н ы х   с и т у а ц и я х . Особенности бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 «Недосдачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем относятся на соответствующие счета.

В связи с этим при выбытии основных средств используются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 02    «Амортизация основных средств»

К-т 01    «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 «Выбытие основных средств»

К-т 01    «Основные средства» - на остаточную стоимость объекта.

Отражение сумм убытка, в результате ликвидации объекта основных средств -

Д-т 94    «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 91-3 «Выбытие основных средств».

Отражение сумм убытка полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц –

Д-т 76    «Расчет с дебиторами и кредиторами», 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям»

К-т 94    «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет резервного капитала (если резерв создан) -

Д-т 82    «Резервный капитал»

К-т 94    «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций -

Д-т 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т 94    «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на получение денежных средств оформляются проводки Д-т 51 К-т 76).

Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации -

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 94    «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание суммы полученных убытков, возникших в результате недостачи –

Д-т 99    «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

 

К содержанию книги:   Бухгалтерский учет 

 

Смотрите также:

 

Бухгалтерский учёт

 

Постатейный комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете"

 

  БУХГАЛТЕРИЯ. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,. регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах ... www.bibliotekar.ru/kodex-10/1.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Оценка имущества и обязательств производится ...

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. ... www.bibliotekar.ru/kodex-10/11.htm

 

  Бухгалтерский учет операций с векселями. Расчет учетного процента ...

Если вексель подлежит оплате в другом банке, то сверх суммы процента за учет взимается дополнительная плата за перевод, размер которой устанавливается по ... www.bibliotekar.ru/bank-6/18.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Состав бухгалтерской отчетности

Постатейный комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете" ... Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется ... www.bibliotekar.ru/kodex-10/13.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Регистры бухгалтерского учета

для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных. регистрах. В условиях автоматизации бухгалтерского учета результатная ... www.bibliotekar.ru/kodex-10/10.htm

 

  ФИНАНСЫ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Анализ финансового состояния может ...

ФИНАНСЫ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ... КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ КУЛЬТУРНОЙ ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ И УЧЕТ НАЦИОНАЛЬНЫХ СТЕРЕОТИПОВ ПОВЕДЕНИЯ В МЕЖДУНАРОДНОМ МЕНЕДЖМЕНТЕ ... www.bibliotekar.ru/biznes-43/157.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Хранение документов бухгалтерского учета ...

«О бухгалтерском учете». Смотрите также: «Постатейный комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации» ... www.bibliotekar.ru/kodex-10/17.htm

 

  Бухгалтерский учет. АККРЕДИТИВ - поручение банку о выплате ...

Постатейный комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете". Глава I. Общие положения. Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи ... www.bibliotekar.ru/kodex-11/38.htm

 

  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Инвентаризация имущества и обязательств ...

виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском. учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для ... www.bibliotekar.ru/kodex-10/12.htm

 

Бухгалтерский учет. АКТ О СПИСАНИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ф. № ОС...

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

 

Бухгалтерский учет. акт ревизии, акт о недостаче товара, акт о передаче...

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.

 

Бухгалтерский учет. АЖУР - состояние бухгалтерского учета...

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.