Вся электронная библиотека >>>

Содержание книги >>>

 

Банки

Банковский учет


Раздел: Бизнес, финансы

 

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТОВАНИЯ ПО ОВЕРДРАФТУ

 

В п.2.2 "3"положения № 54-П определен порядок предоставления денежных средств клиентам банка путем кредитования банком их расчетных (текущих, корреспондентских) счетов (при недостаточности или отсутствии на них денежных средств) и оплаты расчетных документов с этих счетов, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Такая форма кредитования применяется, как правило, только в отношении клиентов, чья надежность не вызывает сомнения. Кредитование банком расчетного (текущего, корреспондентского) счета при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств, осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и срока, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента (банка)-заемщика.

Учет в банке-кредиторе. При заключении договора банковского счета (договора на расчетно-кассовое обслуживание или договора о корреспондентских отношениях), в условиях которого (или в дополнительном соглашении к которому) предусматривается овердрафт по расчетному (текущему), корреспондентскому счету клиента, открываются лицевые счета на балансовых счетах второго порядка. "Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском,  расчетном   (текущем)  счете  (овердрафт)" соответствующих балансовых счетов первого порядка (320, 321, 442-454). На этих лицевых счетах ведется учет сумм, предоставленных клиентам по овердрафту* при погашении клиентами-должниками своих обязательств эти лицевые счета обнуляются, закрываться они будут только при окончании срока действия договора банковского счета. Одновременно с открытием вышеупомянутого лицевого счета на балансе банк а-кредитор а на внебалансовом счете 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта" также открывается лицевой счет клиента-заемщика, где и отражается максимальная сумма, на которую может быть проведено кредитование расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента (лимит кредитования).

К сожалению, в указании ЦБ РФ от 25 сентября 1998 г.

№ 360-У "О внесении изменений и дополнений в Правила

№ 61", не внесены дополнения, связанные с введением по

ложения № 54-П, поэтому о характеристике счета 91309

можно судить лишь из приложения к положению (п. 1.3.4).

Из этого пункта следует, что счет является активным, но это, на наш взгляд, не согласуется с экономической природой счета, ведь он отражает величину обязательств банка-кредитора перед клиентом, возникших в связи с заключением договора банковского счета, предусматривающего возможность его кредитования при недостатке средств на счете, что выражает "готовность" банка-кредитора предоставить клиенту средства для оплаты платежных документов. В силу этих соображений внебалансовый счет 91309 должен быть, на наш взгляд, пассивным.

Об этом свидетельствует и тот факт, что остаток по этому внебалансовому счету, наравне с обязательствами банка по выданным им гарантиям (часть пассивного счета 91404), неиспользованным кредитным линиям по предоставлению кредитов (счет 91302), будет участвовать в расчете норматива достаточности капитала банка (см. указание ЦБ РФ от 30 сентября 1998 г. № 368-У "О внесении изменений и дополнений в инструкцию ЦБ РФ № 1"). Согласно приложению I к указанию № 368-У при определении величины принятого на себя банком кредитного риска в отношении обязательств банка, отражаемых на внебалансовых счетах, в расчет берется номинальная величина обязательств банка, отражаемых на счете 91309 (см. п.3.7 названного приложения).

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по кредитованию в виде овердрафта на примере договора о корреспондентских отношениях между двумя банками, согласно которому банк-корреспондент, ведущий счет "Ло-ро" банка-респондента, предоставляет последнему возможность овердрафта в пределах определенной суммы» на определенный срок, под определенный процент, что отражается в учете следующей проводкой:

Д-т сч. 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта" - по лицевому счету клиента-заемщика

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи1' - на сумму лимита, установленную договором.

 

 

При списании средств с корреспондентского счета "Лоро" банка-респондента сверх имеющихся на нем средств или при их полном отсутствии, дебетовое сальдо на счете 30109 в конце операционного дня должно быть перенесено на открытый ранее банку-респонденту лицевой счет следующим образом:

Д-т сч. 32001 "Кредиты, предоставленные банкам при недостатке средств на корреспондентском счете (овердрафт)" -по лицевому счету банка-заемщика (респондента) К-т сч. 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов" - на сумму кредита по овердрафту.

Одновременно на ту же величину уменьшается сумма неиспользованного лимита кредитования, установленного договором:

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т сч. 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта" - по лицевому счету банка-заемщика - на сумму кредита, предоставленного в виде овердрафта.

При погашении кредита, предоставленного по овердрафту без нарушения обязательств по договору, лицевой счет клиента-заемщика обнуляется (но не закрывается) следующей проводкой:

Д-т сч. 30109 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"

К-т сч. 32001 "Кредиты, предоставленные банкам при недостатке средств на корреспондентском счете (овердрафт)" -по лицевому счету банка-заемщика (респондента) - на погашаемую сумму.

Одновременно с погашением кредита восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, что отражается проводкой:

Д-т сч. 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта" - по лицевому счету банка-заемщика

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на погашаемую, а следовательно, и восстанавливаемую сумму.

Если кредит по овердрафту погашается частями (по мере появления средств на корсчете банка-заемщика), то и восстановление сумм неиспользованных лимитов осуществляется по частям, вплоть до полного погашения в пределах установленного договором срока для погашения кредита. Суммы, не погашенные в пределах установленного срока, должны переноситься на счета по учету просроченной задолженности.

По истечении срока действия договора о корреспондентских отношениях и при исполнении банком-заемщиком обязательств, возникших по этому договору, внебалансовый счет 91309 закрывается следующей проводкой:

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

К-т сч. 91309 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта" - по лицевому счету банка-заемщика - на сумму лимита, установленного договором.

Учет просроченной задолженности. Если в течение срока, установленного договором, для погашения кредита, возникшего по овердрафту, обязательства банка-заемщика полностью не выполнены, то на балансе банка-кредитор а должен осуществляться перенос этой задолженности на счета просроченной задолженности по основному долгу, что определено в п. 2.4 приложения и в п. 2.12 инструкции № 62-а.

Из п.2.5 приложения следует, что внебалансовый счет 91309 может закрываться лишь по истечении срока действия договора о корреспондентских отношениях (независимо от факта погашения банком-должником своих обязательств по договору). Неисполненные обязательства будут учитываться в дальнейшем на соответствующих балансовых счетах по учету просроченной задолженности по основному

долгу, а в случае признания ее безнадежной и (или) нереальной для взыскания, будут списываться с баланса банка-кредитора в порядке, установленном ЦБ РФ.

Учет в банке-заемщике. При заключении между банками договора о корреспондентских отношениях, в условиях которого (или в дополнительном соглашении к которому) допускается овердрафт по корреспондентскому счету банка-респондента, у последнего это отражается в учете следующим образом: открывается лицевой счет на балансовом счете второго порядка 31301 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций при недостатке средств на корреспондентском счете (овердрафт)". На этом лицевом счете ведется учет кредитов, полученных банком-респондентом от банка-корреспондента по овердрафту. В случае погашения банком-должником своих обязательств этот лицевой счет обнуляется, закрываться он будет только при окончании срока действия договора о корреспондентских отношениях.

Одновременно с открытием вышеупомянутого лицевого счета на балансе банка-респондента на внебалансовом счете 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде овердрафта" также открывается лицевой счет, где и отражается максимальная сумма, на которую может быть проведено кредитование корреспондентского счета банка-респондента (лимит кредитования), что отражается в учете следующей проводкой: Д-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

К-т сч. 91406 "Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде овердрафта" - по лицевому счету банка-кредитора - на сумму лимита, установленную договором.

К сожалению, в указании ЦБ РФ от 25 сентября 1998 г. № 360-У "О внесении изменений и дополнений в Правила Хе 61" не внесены еще дополнения, связанные с введением положения № 54-П, поэтому о характеристике счета 91406 можно судить лишь из приложения (п.3.1.6).

Из этого пункта следует, что счет является пассивным, но это, на наш взгляд, не согласуется с экономической природой счета, ведь он отражает величину требований банка-респондента к банку-корреспонденту, возникших в связи с заключением договора о коротношениях, что выражается в "готовности" банка-корреспондента предоставить банку-респонденту средства для оплаты платежных документов при недостатке средств на его корсчете "Ло-ро". В силу этих соображений внебалансовый счет 91406 должен быть, на наш взгляд, активным.

При предоставлении банку-респонденту (заемщику) кредита в виде овердрафта образовавшееся кредитовое сальдо по его корсчету "Ностро" в конце операционного дня должно быть перенесено на открытый ранее лицевой счет следующим образом:

Д-т сч. 30110 " Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах"

К-т сч. 31301 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций при недостатке средств на корреспондентском счете (овердрафт)" - на сумму кредита по овердрафту.

Одновременно на ту же величину уменьшается сумма неиспользованного лимита кредитования, установленного договором, что отражается проводкой:

Д-т сч. 91406 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта" - по лицевому счету банка-кредитора

К-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" - на сумму кредита, предоставленного в виде овердрафта.

При погашении банком-заемщиком кредита, предоставленного ему по овердрафту, без нарушения обязательств по договору'лицевой счет на балансовом счете 31301 обнуляется, но не закрывается, следующей проводкой:

Д-т сч. 31301 "Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций при недостатке средств на корреспондентском счете (овердрафт)" К-т сч. 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах" - на погашаемую сумму.

Одновременно с погашением кредита восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, что отражается проводкой;

Д-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

К-т сч. 91406 "Неиспользованные лимиты по получению кредита в виде овердрафта" - по лицевому счету банка-кредитора - на погашаемую, а следовательно, и на восстанавливаемую сумму.

Если кредит по овердрафту погашается частями (по мере появления средств на корсчете банка-респондента), то и восстановление сумм неиспользованных лимитов, тоже осуществляется по частям, вплоть до полного погашения в пределах установленного договором срока для погашения кредита. Суммы, не погашенные в пределах установленного срока, должны переноситься на счета по учету просроченной задолженности.

По истечении срока действия договора о корреспондентских отношениях, внебалансовый счет 91406 закрывается следующей проводкой:

Д-т сч. 91406 "Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде овердрафта" - по лицевому счету банка-кредитора

К-т сч. 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи" - на сумму лимита, предусмотренного в договоре.

Учет просроченной задолженности. Если в течение срока, установленного договором, для погашения кредита, возникшего по овердрафту, обязательства банка-заемщика полностью не выполнены, то на балансе банка-заемщика

должен осуществляться перенос этой задолженности на счета просроченной задолженности по основному долгу, что определено в п. 3.3 приложения.

Из п.3.2.4 приложения следует, что внебалансовый счет 91406 может закрываться лишь по истечении срока действия договора о корреспондентских отношениях (независимо от факта погашения банком-должником своих обязательств по договору). Не исполненные банком-заемщиком обязательства будут учитываться в дальнейшем на соответствующих балансовых счетах по учету просроченной задолженности по основному долгу и по уплате процентов (счета 31702» 31703, 31802), о чем подробно было сказано в разделе 4.1.

 

СОДЕРЖАНИЕ КНИГИ: «Банковский учет»

 

Смотрите также:

 

Банковская энциклопедия   Банковское дело   История развития банковской системы России   Банковская система России   Сберегательное дело   Создание и организация коммерческого банка   Банковское кредитование малого бизнеса в России   Формирование современной системы ипотечных банков в России   Денежный механизм     Международные финансы    Словарь экономических терминов   Банковский маркетинг   Банковский маркетинг   "Банкирские дома в России 1860-1914 гг."

 

Банковский надзор и аудит

Раздел I. Система банковского контроля

1.1. Виды и организация контроля в банках

1.2. Регулирование Банком России деятельности коммерческих банков. Надзор Центрального банка за деятельностью коммерческих банков

1.3. Организация аудиторских проверок в банках

Раздел II. Методика проведения номинальной проверки в банке

2.1. Проверка учредительных документов и законности формирования уставного фонда

2.2. Проверка соблюдения банком обязательных экономических нормативов, установленных Центральным банком

2.3. Оценка кредитного портфеля банка

2.4. Проверка правильности и законности открытия и ведения операций по расчетным, текущим счетам, вкладам и депозитам

2.5. Проверка состояния бухгалтерского учета в банке

2.6. Проверка правильности формирования доходов и расходов банка