Налоговый режим раздела продукции добычи

 

 

 

 

Налогообложение при заключении СРП регулируется в настоящее время НК РФ и нормами ФЗ «О СРП».

 

При заключении СРП предусматривается раздел добытого минерального сырья между РФ и пользователем. Пользователь недр, являющийся стороной СРП, освобождается от взимания отдельных налогов и иных обязательных платежей. Взимание налогов и платежей заменяется разделом продукции. Распределение продукции, полученной государством в результате раздела произведенной продукции в соответствии с условиями СРП, или ее стоимостного эквивалента между РФ и субъектом РФ, на территории которого расположен предоставляемый в пользование участок недр, осуществляется на основе договоров, заключаемых соответствующими органами исполнительной власти РФ и органами исполнительной власти субъекта РФ.

 

Порядок, размеры платежей за пользование недрами и условия взимания таких платежей при выполнении СРП устанавливаются указанными соглашениями в соответствии с законодательством РФ. При этом ставки налога на добычу полезных ископаемых ( 3) применяются с коэффициентом 0,5.

 

При выполнении СРП, заключенных после вступления в силу ФЗ «О СРП» и до вступления в силу главы 26 НК РФ, применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные в СРП, с учетом норм законодательства РФ о налогах и сборах, действующих на дату подписания соглашения.

Раздел продукции в НК РФ предусмотрен в качестве специального налогового режима.

 

В отличие от общего налогового режима, который жестко регламентирует всю процедуру и ставки налоговых отчислений, в СРП большинство из них является предметом сделки сторон, т.е. государства и пользователя недр. Главным элементом переговоров являются:

—        ставки регулярных платежей;

—        суммы разовых платежей;

—        определение предельного уровня компенсационной продукции;

—        способ и параметры раздела прибыльной продукции.

 

ФЗ «О СРП» не регламентирует правила расчета предельного уровня компенсационной продукции, которые должны устанавливаться соглашением.

 

При определении доли продукции, которая должна быть направлена на покрытие затрат, необходимо учитывать целый ряд факторов. При этом основным требованием является обеспечение покрытия затрат в полном объеме и относительно быстро. Решается, по каким правилам в проекте соглашения должна определяться величина компенсационной продукции; какие виды затрат подлежат возмещению; каким способом должно осуществляться это возмещение.

Доля продукции, которую необходимо выделить инвестору для покрытия его затрат, устанавливается следующими образом. Вначале в проектных расчетах определяются объемы добычи, капитальные и эксплуатационные расходы на освоение месторождения, прогнозируются цены продукции на период действия соглашения и выручка от их реализации.

 

Величина предстоящих капитальных вложений и эксплуатационных затрат (без амортизации) определяется на основе укрупненных нормативов, которые сам для себя рассчитывает и принимает инвестор. Это очень важный этап работы, так как от обоснованности такого расчета зависит то количество продукции, которое ему будет выделено и хватит ли его для покрытия реальных затрат.

Инвестор обычно для выполнения таких расчетов привлекает специализированные консалтинговые компании, научно-исследовательские и проектные институты. Работа эта ведется ими обычно вместе, поскольку инвестор лучше знает особенности своего проекта, свои возможности и то, что он хочет получить. Специализированные компании обладают опытом проектирования, знают возможности использования новых технических решений, рынок, где и по каким ценам можно получить необходимое оборудование и т.п.

Проведение таких расчетов осложнено наличием высокого уровня инфляции. В этих условиях проектировщики определяют объем затрат обычно на базе мировых цен по состоянию на момент составления расчетов. Расчеты ведутся обычно в двух вариантах: с учетом темпов инфляции твердой валюты и без ее учета. В зарубежных изданиях постоянно публикуются индексы инфляции по странам. По развитым капиталистическим странам годовая инфляция обычно не превышает 8—10 процентов. В расчеты обычно принимается 4—5 процентов. Единого подхода к таким расчетам (с учетом или без учета инфляции) нет. По этому вопрос решается в каждом случае по-своему. Все зависит от того, кто более убедительно и обоснованно докажет свою позицию: потенциальный недропользователь-инвестор или чиновники государственных органов, готовящих соглашение к подписанию.

 

Величина капитальных вложений и эксплуатационных расходов рассчитывается в динамике по направлениям затрат и видам работ обычно по укрупненным нормативам. Результаты расчета, представляющие отрицательный поток наличности, сопоставляются с положительным потоком наличности, формируемым расчетом выручки от реализации продукции. Результирующий поток, в начале отрицательный, затем положительный, и его компоненты служат для определения доли продукции, которую необходимо выделить инвестору для покрытия его затрат.

 

Правила, определяющие, какие затраты инвестора подлежат возмещению, а какие нет, установлены специальными нормативными актами. Они в принципе исходят из формулы — возмещению подлежат все и только затраты, связанные с проектом.

В общем виде подлежат возмещению:

—        капитальные вложения в освоение месторождения, включая все расходы инвестора на поиск, оценку, разведку и обустройство месторождения, а также внутри промысловый транспорт продукции до магистрального трубопровода;

—        текущие эксплуатационные расходы (без амортизации).

В состав возмещаемых затрат, как правило, включаются также разовые платежи, которые выплачивает инвестор в различные периоды реализации проекта. Не подлежат возмещению обычно следующие виды затрат:

—        непредвиденные расходы;

—        потери, возмещаемые страховыми выплатами или возмещенные иными способами третьими лицами;

—        различные бонусы и выплаты, которые в соответствии с действующим порядком учета затрат или положениями соглашения не подлежат возмещению;

—        комиссионные при оформлении сделок и т.п.;

—        затраты, превышающие установленные ограничения (сверхнормативные потери нефти при промысловой подготовке, потери попутного газа сверх установленного норматива утилизации и т.п.);

—        штрафы и различные санкции, которые понес инвестор, вследствие нарушения им заключенных договоров, невыполнения действующих правил, требований и т.п.

Источником возмещения фактических затрат инвестора, подлежащих возмещению, является установленная доля добытого полезного ископаемого, выделяемая на эти цели. В различных соглашениях эта величина колеблется в очень широких пределах: от 20—30 процентов до 80—90 и даже 100 процентов.

 

Особенностью освоения месторождений полезных ископаемых, в том числе нефтяных и газовых, является то, что капитальные вложения начинаются еще до начала добычи и в основном заканчиваются тогда, когда достигает проектного уровня. Поэтому инвестор, в лучшем случае, может возместить свои затраты только через 5—7—10 лет.

На покрытие затрат выделяется обычно не вся добытая продукция. В результате в первые годы реализации проекта, когда выручка еще мала, нет возможности покрыть не только прошлые, но и текущие расходы. В соответствии с установленным порядком «задолженность» переносится на следующие годы до полного погашения.

Третья задача, которая должна решаться соглашением, состоит в выборе правила распределения прибыльной продукции между сторонами соглашения, т.е. государством и инвестором.

 

Каких-либо единых правил, принятых в мире для определения доли прибыльной нефти и способов ее деления между государством и инвестором, нет. Везде этот вопрос решается по-разному. В соглашениях первого поколения обычно принималось некоторое постоянное соотношение, действовавшее в течение всего периода. В них обычно доля государства преобладала и, превышая 50 процентов, доходила до 80—85—90 процентов. В соглашениях второго поколения стали применять уже шкалу раздела прибыльной продукции в зависимости от изменения того или иного показателя: суточного объема добычи, накопленной добычи и др. Наибольшее распространение в настоящее время получили показатели накопленной рентабельности.

 

Шкала строится таким образом, что в первые годы большая доля прибыльной продукции предназначается инвестору. По мере окупаемости его затрат доля государства возрастает. Пропорции государство — инвестор меняются примерно в таком порядке: в первые годы 20 : 80, затем 50 : 50 и после окупаемости капвложений 80 : 20. Эти цифры показывают лишь тенденцию. На практике применяются самые различные шкалы, но тенденция их построения именно такая.

 

В качестве показателя накопленной рентабельности обычно применяется один из двух: внутренняя норма прибыли (ВНП), или так называемый П-фактор (фактор прибыли).

ВНП характеризует средний процент, который дает анализируемый поток наличности за период жизни проекта. Он равен норме дисконта, при котором накопленный поток наличности равен нулю. Впервые показатель ВНП был введен в российскую практику расчетов экономической эффективности капвложений автором в 1974 г. [159]. Величина ВНП, закладываемая в расчет, должна отражать, с одной стороны, нормальную норму прибыли, а с другой, — учитывать риски реализации проекта. Поэтому средняя величина ВНП по соглашению составляет 15—20 процентов для надежных проектов и 20—25 и более процентов для рискованных.

 

Величина П-фактора представляет собой обычно отношение накопленной чистой прибыли инвестора к суммарным капитальным вложениям. Минимально приемлемая величина П-фактора для аналогичных соглашений составляет 2,0—2,5 и более.

Для принятия решений, помимо этих показателей, используются: срок окупаемости затрат, дисконтированная и недисконтированная наличность, максимально отрицательная наличность, а также показатели, специфические именно для СРП: доля затратной продукции в общем объеме добычи; доля государства в общем объеме добычи и некоторые другие.

 

Выделение категории «прибыльная продукция» и установление правил ее раздела, по существу, заменяют систему налогообложения применительно к СРП.

За исключением налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых инвестор в течение срока действия соглашения освобождается от взимания налогов, сборов и иных обязательных платежей, предусмотренных законодательством РФ. Взимание их заменяется разделом продукции на условиях соглашения.

При реализации СРП от уплаты акцизов освобождается ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанным соглашениям. Это положение распространяется на ввоз подакцизных товаров (за исключением табачной продукции, алкогольной продукции, легковых автомобилей) инвесторами операторами указанных соглашений либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами.

 

В отдельных случаях раздел произведенной продукции между государством и инвестором в соответствии с соглашением может осуществляться в ином порядке. При этом соглашение должно предусматривать условия и порядок:

—        определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;

—        раздела между государством и инвестором произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Пропорции указанного раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования, СРП;

—        передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;

—        получения инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

 

Заключение соглашения в соответствии с указанными условиями должно быть предусмотрено условиями конкурса (аукциона). В случае заключения соглашения без проведения конкурса (аукциона) оно устанавливается решением Правительства РФ и органа исполнительной власти соответствующего субъекта РФ.

В случае, если законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, часть прибыльной продукции, являющаяся долей инвестора в соответствии с условиями соглашения, подлежит увеличению за счет соответствующего уменьшения доли государства на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты налогов, сборов, пошлин, иных обязательных платежей и уточненную на сумму, рассчитанную, исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, действовавших в истекшем периоде. При этом распределение между РФ и соответствующим субъектом РФ части прибыльной продукции, принадлежащей государству в соответствии с условиями соглашения, или ее стоимостного эквивалента подлежит корректировке на основе договоров.

 

 

Смотрите также:

 

Свободные экономические зоны. Зона экспортного производства.

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ СВЯЗИ. Раздел: Экономика. 9.4. Свободные экономические
В связи с особым режимом налогообложения предприятия здесь освобождаются от всех налогов и
Возможность беспошлинного хранения продукции в ожидании благоприятных изменений...

 

Виды налогов для предприятий и предпринимателей...

9. Налог на добычу полезных ископаемых. 10. Налог на дополнительный доход от добычи
Налоговый кодекс допускает использование специальных налоговых режимов.
система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

 

Свободные экономические зоны или зоны свободного...

На территориях СЭЗ может применяться режим свободной (беспошлинной) таможенной зоны.
Иностранные инвесторы. Инвестиционный климат. Соглашения о разделе продукции. Свободная экономическая зона.

 

Плата за пользование недрами. Вывозная таможенная пошлина.

При выполнении соглашений о разделе продукции ставки по налогу на добычу полезных ископаемых применяются с коэффициентом 0,5. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении всех добытых полезных ископаемых...