НАЛОГИ ДЛЯ ИП ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Для правильного исчисления налогов нужно знать, что же является объектом налогообложения и как правильно рассчитать его количественное отражение - налоговую базу.

Объект обложения ЕСН указан в ст. 236 НК РФ. Для индивидуальных предпринимателей это доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, которые они несут, извлекая эти доходы.

Для предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Таким образом, не облагаются ЕСН выплаты, производимые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иного вещного права на имущество, а также передача в пользование имущества (имущественных прав). На это прямо указывается в НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ).

К числу таких договоров в первую очередь относятся договоры купли-продажи и договоры аренды. Описание основных типов гражданско-правовых договоров можно найти в Гражданском кодексе РФ.

Отметим, что особое внимание следует уделить выплатам по договорам аренды автотранспортных средств. Дело в том, что по договору аренды автомобиля арендодатель может предоставлять также услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля (договор аренды транспортного средства с экипажем). Оплата данных услуг уже должна облагаться ЕСН. Поэтому в целях избежания конфликтов с налоговиками лучше суммы договоров по аренде транспортных средств с экипажем указывать в разбивке по этим двум составляющим: непосредственно аренда автомобиля и услуги по его управлению и эксплуатации.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Рассмотрим более подробно порядок определения налоговой базы индивидуальными предпринимателями по указанным в ст. 236 НК РФ двум основаниям.