НАЛОГИ ДЛЯ ИП ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Покупатели (заказчики) ведут Книгу покупок и регистрируют в ней счета-фактуры, выставленные продавцами (исполнителями), в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 - 172 НК РФ. Форма Книги покупок приведена в Приложении 2 к Правилам.

С 1 января 2006 г. записать счет-фактуру в Книгу покупок можно при соблюдении только одного условия: приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть получены (приняты к учету). В то же время старое правило о необходимости еще и оплаты данного счета-фактуры будет сохранять свою действительность в течение 2006 - 2007 гг. для тех налогоплательщиков, которые применяли до 2006 г. момент определения налоговой базы "по оплате" по товарам (работам, услугам), приобретенным ими до 1 января 2006 г. (п. 9 Порядка).

Таким образом, для тех налогоплательщиков, которые применяли до 2006 г. момент определения налоговой базы "по оплате" по товарам (работам, услугам), приобретенным ими до 1 января 2006 г., в течение 2006 - 2007 гг. сохраняется правило, что в случае частичной оплаты оприходованных товаров (работ, услуг) регистрация счета-фактуры в Книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата". Иными словами, при осуществлении данной группой налогоплательщиков оплаты за приобретенные ими до 2006 г. товары (работы, услуги) по частям один и тот же счет-фактура может отражаться в Книге покупок несколько раз, в тех отчетных периодах, когда производится каждая конкретная частичная оплата, и только в той сумме, которая была фактически уплачена поставщику по данному конкретному платежу. Во всех иных случаях правило п. 9 уже не актуально.

Так как Книга покупок предназначена для определения сумм НДС, подлежащих вычету, в ней не учитываются счета-фактуры, полученные по следующим операциям:

- при безвозмездном получении товаров (работ, услуг);

- участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

- комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя) по переданным для реализации товарам;

- покупателями товаров (работ, услуг) по авансовым платежам в счет предстоящего получения от поставщика товаров (работ, услуг), если все же поставщик в нарушение порядка составил на такой аванс счет-фактуру в двух экземплярах и один передал покупателю.

Как мы уже указывали выше, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в Книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в Книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС (п. 13 Правил).

Согласно п. 8 Порядка при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в Книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ему же документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат регистрации в Книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Нововведением новой редакции Порядка является введение дополнительных листов и к Книге покупок, являющихся ее неотъемлемой частью. Их форма приведена в Приложении 4 к Порядку. В них производится запись при необходимости внесения изменений в Книгу покупок об аннулировании счета-фактуры. Данная запись производится в дополнительном листе за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 7 Порядка). Ранее порядок внесения изменений в Книгу покупок также нормативно урегулирован не был.

В своем Письме от 6 сентября 2006 г. N ММ-6-03/896@, согласованном с Минфином, ФНС России разъяснила некоторые вопросы порядка внесения изменений в Книгу покупок.

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, а также имеющие подчистки и помарки, не подлежат регистрации в Книге покупок. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Обращаем внимание, что право на запись в Книге покупок (соответственно, и на вычет сумм НДС, указанных в ней) по такому исправленному счету-фактуре у покупателя возникает только по дате таких внесенных исправлений, а не по первоначальной дате выписки данного документа.

Как указывается в Письме, в случае если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в Книге покупок, то он обязан внести в Книгу покупок соответствующие изменения. Данные изменения вносятся в порядке, установленном п. 7 Правил, и, соответственно, должна быть подана уточненная налоговая декларация по НДС за данный налоговый период.

При обнаружении налогоплательщиком-покупателем в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации в Книгах покупок счетов-фактур, полученных в истекших налоговых периодах, необходимо учитывать следующее. Как следует из положений ст. 81 Кодекса, налогоплательщик, обнаруживший факты неполного отражения сведений в ранее поданной им налоговой декларации (в том числе сведений о налоговых вычетах), вправе внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию того налогового периода, к которому относятся соответствующие операции. Следовательно, если налогоплательщик в текущем налоговом периоде обнаружил в ранее поданной им налоговой декларации по НДС неполное отражение им сумм налога, подлежащих вычету, то он должен подать корректирующую налоговую декларацию за те налоговые периоды, в которых налоговые вычеты отражены не в полном объеме.

Кроме того, в целях сопоставления сумм налоговых вычетов, заявленных в корректирующей декларации, с суммами налога, указанными в итоговых графах Книги покупок, налогоплательщику следует в Книгу покупок налогового периода, за который представляется указанная декларация, внести соответствующие изменения.

Данные изменения налоговики рекомендуют отражать в дополнительном листе Книги покупок за тот налоговый период, в котором должны были быть зарегистрированы такие счета-фактуры. В связи с этим в дополнительном листе Книги покупок следует производить записи тех счетов-фактур, которые ранее в установленном порядке не были зарегистрированы в этой Книге покупок. После внесения соответствующих записей к итоговым показателям дополнительного листа Книги покупок следует прибавить показатели зарегистрированных в нем счетов-фактур.

По окончании каждого налогового периода (месяц, квартал) в Книге покупок подводятся итоги по графам: 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12. Полученные результаты служат основанием для заполнения налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период в части сумм НДС, подлежащих вычету.

Книга покупок должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Разрешается ведение Книги покупок с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, Книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность в разных регионах, то в каждом из указанных мест могут вестись журналы учета полученных счетов-фактур и Книги покупок по местонахождению данной торговой точки в виде разделов единого журнала учета и единой Книги покупок. По окончании отчетного налогового периода эти разделы передаются налогоплательщику для формирования единой Книги покупок и составления декларации по НДС и сдачи ее по территориальному признаку места его государственной регистрации (Письмо МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404).

Книга покупок хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контролирует правильность ведения Книги покупок руководитель организации (для индивидуального предпринимателя - он сам) или уполномоченное им лицо.

В заключение рассмотрения вопросов, связанных с порядком ведения Книги покупок, хочется обратить внимание налогоплательщиков на один очень важный для них нюанс.

Как мы уже сказали, в п. 7 Правил записано, что Книга покупок ведется с целью определения сумм НДС, подлежащих вычету. В связи с этим во многих случаях налоговые органы, считая Книгу покупок основой для определения сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета и являющихся налоговыми вычетами, не принимают к вычету суммы НДС только на основании ошибок или отсутствия записей о них в Книге, даже при наличии оплаченных счетов-фактур поставщиков.

Это неправомерно. Документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных продавцами, является только сам счет-фактура (ст. 169 НК РФ). Отсутствие Книги покупок и продаж при расчетах по НДС и журналов регистрации полученных и выставленных счетов-фактур либо ошибки в их заполнении не могут служить основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом. Ни ст. 169 НК РФ, ни другими нормами НК РФ не установлено, что отсутствие этих документов (или ошибки в них) не дает налогоплательщику права на вычет.

Такие выводы при решении данного спорного вопроса делаются судами большинства федеральных округов (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 августа 2003 г. N А33-14153/02-С3н-Ф02-2562/03-С1, Северо-Западного округа от 2 июня 2003 г. N А05-15207/02-438/26 и от 18 июля 2003 г. N А26-7608/02-26).