НАЛОГИ ДЛЯ ИП ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Как мы уже сказали выше, ст. 170 НК РФ в настоящее время содержит специальные нормы, требующие восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, в тех случаях, когда первоначально имущество было приобретено для облагаемых налогом операций, а затем его назначение поменялось.

Основные правила такого восстановления закреплены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно ему суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в трех случаях, каждый из которых имеет свои правила восстановления. Поэтому рассмотрим каждый из них в отдельности.

Случай 1. Передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

В этом случае восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки.

Суммы такого восстановленного НДС не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Суммы НДС, принятые к вычету такими налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Положения данного пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.1 НК РФ, то есть систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

При этом НК РФ предусмотрено, что восстановленные суммы НДС в данной ситуации учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 НК РФ в последнем периоде применения налогоплательщиком обычной системы налогообложения.