Налоговый кодекс РФ |
При ведении раздельного учета налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав: - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС; - принимаются к вычету в общем порядке - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС; - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той же пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Понятно, что последний случай часто встречается в практике, но одновременно и создает наибольшие сложности в учете. В этом случае предписываемый п. 4 ст. 170 НК РФ порядок определения пропорции облагаемой и необлагаемой деятельности может быть представлен в виде следующих формул:
Отгружено облагаемых товаров Доля (работ, услуг) за налоговый период возмещаемого = ----------------------------------- x 100%; НДС Всего отгружено за налоговый период
Отгружено необлагаемых товаров Доля (работ, услуг) за налоговый период невозмещаемого = ----------------------------------- x 100%; НДС Всего отгружено за налоговый период
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД. Обратите внимание, что в последнее время широкое распространение получили расчеты с использованием векселей. Получив вексель от своих покупателей (заказчиков), налогоплательщик в конечном итоге сам должен их как-то использовать. Возможны три варианта выбытия таких векселей: предъявление их к погашению эмитенту, реализация по договору купли-продажи и передача их своим контрагентам в качестве оплаты полученных товаров (работ, услуг). Учитывая двойственную природу векселя, существует много споров, в каких случаях стоимость выбывающих векселей следует включать в расчет указанной пропорции (то есть рассматривать выбытие векселя как реализацию имущества, не облагаемого НДС). Данный вопрос широко обсуждался в налоговой публицистике, поэтому ввиду ограниченности объема книги мы его подробно рассматривать не будем. Говоря о стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) при расчете пропорции для целей ст. 170 НК РФ, важно решить, берется ли эта стоимость по облагаемым операциям с НДС или без него. Понятно, что если мы берем ее без сумм НДС, то это автоматически уменьшает долю такой продукции и, следовательно, уменьшает сумму НДС, принимаемую к вычету по общим расходам. Отметим, что, по мнению налоговых органов, в целях сопоставимости данных при определении доли отгруженных товаров, облагаемых и не облагаемых НДС, в общем объеме отгрузок за налоговый период все эти показатели следует брать именно без учета НДС. Однако из текста НК РФ это прямо не следует, и налогоплательщики имеют шансы оспорить право на применение в расчете выручки по облагаемым операциям с учетом сумм самого НДС. Очевидно, что такой метод расчета пропорции является более выгодным для налогоплательщиков. Тем более, что с ним соглашаются и суды. Так, ФАС Московского округа в Постановлениях от 15 июля 2003 г. N КА-А40/4710-03 и от 13 января 2003 г. N КА-А40/8381-02 указал, что пропорция для возмещения НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров с учетом НДС. В этом случае налогоплательщик может как раз воспользоваться новшеством редакции п. 4 ст. 170 Кодекса, дающим ему право закрепить в своей налоговой учетной политике нюансы распределения сумм НДС по облагаемым и не облагаемым операциям, которые прямо в НК РФ не прописаны. Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля его совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ. Однако предприниматели, желающие воспользоваться этим, безусловно, льготным и технически удобным особым порядком расчетов по НДС, неизбежно столкнутся с целым рядом трудностей. Дело в том, что имеющегося в НК РФ очень лаконичного его изложения явно недостаточно для применения на практике. Можно сказать, что порядок определения доли совокупных расходов по операциям, реализация которых не подлежит налогообложению, в общей величине совокупных расходов на производство законодательно не определен. В этой ситуации предпринимателям самим придется решать, в каком порядке следует определять 5%-ный барьер, прописав это в своей учетной политике. Подытоживая все вышеизложенное, делаем выводы. Налогоплательщик-предприниматель, осуществляющий производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС и освобождаемых от налогообложения, прежде всего должен не забывать о своей обязанности по ведению раздельного учета. При этом в целях избежания в дальнейшем каких-либо споров с налоговыми органами порядок его ведения целесообразно как можно более подробно закрепить в налоговой учетной политике.
|
СОДЕРЖАНИЕ: Налоги для ИП
Смотрите также:
Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат...
По условиям договора заказчик может поставлять
подрядчику оборудование, которое подлежит установке на строящихся
объектах.
Одновременно сумма затрат по уже законченным и принятым этапам
работ списывается
Распределение затрат. Распределение затрат— процесс...
Распределение затрат— процесс отнесения
понесенных затрат к определенным объектам затрат.
единица или область деятельности, где целесообразно накапливать информацию об
издержках на приобретение активов (входящие в затраты) и расходах
(затраты на выходе).
Затраты, не включаемые в расходы по оплате труда
- затраты, не включаемые в себестоимость
продукции и не относящиеся к группе статей затрат, именуемых расходами
на оплату труда.
работы общественным и ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих
отнесению на себестоимость); ценовые разницы по...