НАЛОГИ ДЛЯ ИП ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

НК РФ установлены три основных налоговых ставки: 0%, 10% и 18%. Кроме того, в определенных случаях, когда в налоговую базу уже включена сумм НДС, могут использоваться так называемые расчетные ставки. На основании правил, установленных п. 4 ст. 164 НК РФ, они рассчитываются как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Следовательно, расчетные ставки могут быть рассчитаны по следующим формулам:

Расчетная налоговая ставка = 18 : (100 + 18) x 100%

или 10 : (100 + 10) x 100%.

Указанные выше ставки налогообложения, а также перечень операций, по которым они применяются, предусмотрены ст. 164 НК РФ. Мы не будем приводить их полный перечень, который налогоплательщики могут посмотреть в НК РФ самостоятельно, а только дадим несколько комментариев по особенностям их применения.

Хотя по операциям, облагаемым по нулевой ставке, так же как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается, данные операции имеют принципиальное различие. По операциям, облагаемым по нулевой ставке, суммы входящего НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету. Это связано с тем, что по таким операциям все равно формируется налоговая база по НДС, просто при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается 0%. По операциям же, освобождаемым от налогообложения, налоговая база не формируется в принципе (при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "Без налога (НДС)"), и поэтому суммы входящего НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), используемым для таких операций, не вычитаются, а в установленном порядке относятся на стоимость таких товаров (работ, услуг).

Исчерпывающий перечень операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке, установлен п. 1 ст. 164 НК РФ. Общим условием для ее применения является подтверждение соответствующего права на ее применение. Так, согласно ст. 165 НК РФ при реализации товаров, указанных в пп. 1 - 6 и пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы налогоплательщик должен представить четкий перечень прямо предусмотренных для каждого отдельного случая документов.

Если за 180 дней с момента таможенного оформления предпринимателем-экспортером все необходимые документы не собраны, считается, что он не подтвердил реальность экспорта и должен уплатить НДС по обычным ставкам 10% или 18% соответственно.

Налоговая ставка 10% применяется в четырех случаях, указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ:

1) при реализации продовольственных товаров;

2) при реализации товаров для детей;

3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции;

4) при реализации медицинских товаров.

При этом в данном пункте прямо указано, что коды видов продукции, перечисленных в нем, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством РФ. Однако Правительство выполнило свою обязанность по их установлению с большим опозданием.

Постановлениями Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41 и от 31 декабря 2004 г. N 908 были утверждены, соответственно, Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10% и Перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%.

В этих условиях согласно Письму МНС России от 28 января 2002 г. N ВГ-6-03/99 до утверждения Правительством РФ названных выше кодов с 1 января 2002 г. при реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки 10% следовало руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в Письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 г. N N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК, то есть по всем остальным операциям, в отношении которых не применяются налоговые ставки 0, 10% и расчетные ставки.

Отметим, что в случае законодательного изменения ставки налога продавцом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) независимо от поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги) счета-фактуры выставляются покупателям с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей именно на дату отгрузки. Такое разъяснение содержится, в частности, в Письме МНС России от 17 декабря 2003 г. N ОС-6-03/1316@ "Об особенностях исчисления и уплаты НДС в переходный период в связи с введением ставки 18%".