НАЛОГИ ДЛЯ ИП ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

НК РФ предусматривает уплату налога на доходы физических лиц не только самими налогоплательщиками самостоятельно, но и путем удержания налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом. Общие положения о статусе налогового агента, его правах и обязанностях изложены в ст. 24 НК РФ.

Налоговым кодексом определены виды конкретных налогов и доходов, по которым источник выплаты признается налоговым агентом, то есть он обязан исчислить налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить удержанную сумму налога в бюджет. В отношении налога на доходы физических лиц законодатель в ст. 226 НК РФ в качестве налогового агента признает и индивидуального предпринимателя. В связи с этим он должен подробно изучить все положения гл. 23 НК РФ, устанавливающие порядок исчисления доходов различных видов и соответствующие этим видам доходов ставки налога. В связи с ограниченностью объема данного издания и его специальной тематикой порядок исчисления сумм НДФЛ, подлежащего удержанию с физических лиц налоговыми агентами, излагается в ограниченном объеме.

Если физическое лицо получает доход от индивидуальных предпринимателей, то последние в соответствии с законодательством становятся налоговыми агентами с соответствующими обязанностями. Однако в отношении ряда доходов НК РФ делает исключение из данного правила. В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ не несет функций налогового агента источник выплаты доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Законодатель установил четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога для налогового агента. Они содержатся в ст. 226 "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" НК РФ. Их суть заключается в следующем:

1) налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

2) налог по ставкам 9, 30 и 35 процентов исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

3) исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;

4) удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50 процентов суммы выплаты;

5) если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан сообщить об этом письменно в свой налоговый орган, указав также сумму задолженности. Данное сообщение необходимо направить в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается. Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ налоговым агентам рекомендовано сообщать о невозможности удержать налог по форме N 2-НДФЛ;

6) излишне удержанные суммы налога возвращаются налоговым агентом по письменному заявлению налогоплательщика;

7) не удержанные (удержанные не полностью) налоговыми агентами налоги взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности;

8) запрещается при заключении договоров и иных сделок с налогоплательщиками включать в них налоговые оговорки, согласно которым налоговые агенты несут расходы по уплате налога за физических лиц.

Если срок выплаты заработной платы и, соответственно, срок уплаты НДФЛ приходятся на выходные (праздничные) дни, платежное поручение на перечисление данного налога должно быть сдано в банк в день получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы, то есть в день, следующий за выходным (праздничным) днем. Однако если деньги на выплату заработной платы работникам были получены в банке до наступления выходных (праздничных) дней, то и платежное поручение на перечисление данного налога в бюджет должно быть сдано в банк в день получения денежных средств на выплату заработной платы.

Статья 230 НК РФ определяет обязанности лиц, являющихся налоговыми агентами по НДФЛ, а также предусматривает виды налоговой отчетности по данному налогу.

В частности, этой статьей за налоговыми агентами по НДФЛ закреплены следующие обязанности:

- вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу - налогоплательщику;

- ежегодно (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов;

- выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога;

- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленный налог и сумме задолженности налогоплательщика (еще раз напомним, что данную обязанность налоговый агент должен исполнить в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств).

Предусмотренные гл. 23 НК РФ формы ведения налогового учета и отчетности для налоговых агентов утверждаются, соответственно, приказами Минфина и ФНС России.

Форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" и Рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@.

Форма ведения налогового учета в настоящее время не утверждена. За образец может быть взята форма N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", утвержденная прекратившим действие Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.