НАЛОГИ ДЛЯ ИП ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

Традиционная система налогообложения предполагает уплату предпринимателями целого ряда налогов, большинство из которых отсутствует при других системах налогообложения.

Предприниматель должен не только знать обо всех этих налогах, но и правильно их исчислять. Это нелегко сделать и профессионалу в области налогообложения.

Перед тем как перейти к рассмотрению конкретных налогов, в отношении которых предприниматели могут признаваться налогоплательщиками, дадим краткий обзор перечня налогов, плательщиками которых являются предприниматели, применяющие обычную систему налогообложения доходов.

Прежде всего, при обычной системе налогообложения предприниматели, как и прочие физические лица, являются плательщиками налога на доходы физических лиц. Правила его расчета и уплаты изложены в гл. 23 Налогового Кодекса РФ.

Однако с 1 января 2002 г. предпринимателям для правильного исчисления НДФЛ знания одной только гл. 23 НК РФ недостаточно. Основополагающим при исчислении НДФЛ является п. 1 ст. 221 НК РФ. Согласно ему предприниматели при расчете налоговой базы имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом вычитаются те же расходы, которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии со статьями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Таким образом, согласно нормам НК РФ перечень расходов (связанных с извлечением дохода), которые могут уменьшить налоговую базу предпринимателя по НДФЛ, определяется перечнем расходов, установленным для исчисления налога на прибыль организациями.

В этой ситуации предприниматель попадает во вдвойне сложное положение. Во-первых, он должен разобраться в совершенно новой для себя области налогообложения, сориентированной в большей мере именно на предприятия и организации. Во-вторых, хотя уже имеется практика применения данной главы, она все еще далека от совершенства и до сих пор содержит много спорных и неоднозначных моментов.

Другим важным и не менее сложным в исчислении по сравнению с НДФЛ налогом является налог на добавленную стоимость (НДС). Предприниматели были включены в состав его плательщиков с 2001 г. Поэтому в настоящее время уже нельзя сказать, что данный налог является новым для российских предпринимателей. Однако практика его применения показала, что он вообще является наиболее сложным в исчислении.

Кроме того, нормы гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ также сориентированы в большей мере на их применение организациями, то есть юридическими лицами, а не предпринимателями. Поэтому при освещении вопросов, касающихся НДС, которыми обязаны владеть все категории лиц, отнесенных к числу его налогоплательщиков, автор попытался особое внимание уделить рассмотрению вопросов, связанных именно с особенностями исчисления данного налога предпринимателями.

Еще одним налогом, уплачиваемым предпринимателями при обычной системе налогообложения, является единый социальный налог (ЕСН). В соответствии с нормами ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели начисляют и платят ЕСН:

- с выплат, производимых в пользу наемных работников;

- со своих доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.

Индивидуальный предприниматель уплачивает ЕСН по месту постановки на налоговый учет по месту жительства.

Хотя налог называется единым, предприниматели должны рассчитывать его отдельно в отношении каждого фонда - как соответствующую процентную долю налоговой базы. При этом перечислять ЕСН необходимо отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Сумму ЕСН, уплачиваемую в составе налога в ФСС РФ, следует самостоятельно уменьшать на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ. (Такими расходами могут быть, например, оплата больничных листов, оплата путевок и т.п.)

Принципы и ставки расчета взносов по ЕСН с выплат в пользу наемных работников и со своих доходов принципиально различаются.

Так, при начислении ЕСН в первом случае он берется с выплат, производимых в пользу наемных работников, а также с выплат и вознаграждений по договорам гражданско-правового характера. Налог уменьшается при этом на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование.

Во втором случае согласно п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают ЕСН в части суммы налога, зачисляемой в ФСС РФ. Нет в этом случае и уменьшения начисленных сумм ЕСН на платежи в Пенсионный фонд РФ. В связи с этим используемые ставки расчета ЕСН в первом и во втором случае резко различаются между собой.

Как видно даже из поверхностного обзора правил уплаты ЕСН предпринимателями, назвать его легким также нельзя.

Наряду с уплатой ЕСН предприниматель на основании Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) должен уплачивать страховые пенсионные взносы.

Данные взносы предприниматель уплачивает также как с выплат, производимых в пользу наемных работников, так и за себя лично.

Несмотря на то что обязательное пенсионное страхование является разновидностью обязательного страхования, страховые взносы по нему являются по сути дела дополнительным налогом.

Во-первых, согласно ст. 2 Закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе осуществление контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах (если иное не предусмотрено указанным Федеральным законом).

Во-вторых, объект обложения и база для их начисления определяются в порядке, установленном для исчисления объекта налогообложения и налоговой базы по единому социальному налогу. Однако второе замечание справедливо только в отношении взносов за наемных работников. Взносы, уплачиваемые предпринимателем за себя лично, являются фиксированным платежом и не зависят от размера реально полученного предпринимателем дохода.

Кроме вышеназванных налогов и сборов, индивидуальные предприниматели должны платить акцизы, если они осуществляют определенные операции с подакцизными товарами.

Перечень подакцизных товаров приведен в ст. 181 НК РФ. Обязанность по уплате акциза может наступать не только при реализации указанных подакцизных товаров, но и просто при передаче ряда из них.

Правила определения налоговой базы изложены в ст. 182 НК РФ и имеют свои особенности в зависимости от вида подакцизной продукции.

Сумма акцизов, начисленная к уплате в бюджет, определяется умножением налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного (переданного) налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Ставки акцизов приведены в ст. 193 НК РФ.

В отношении уплаты акцизов налогоплательщику следует быть особо внимательным ввиду частого законодательного изменения порядка уплаты и ставок данного налога.

Как мы можем видеть, проблем с исчислением налогов у предпринимателя, выбравшего обычную систему налогообложения, хватает. Именно это служит одной из причин выбора предпринимателем упрощенной системы налогообложения. Тем не менее традиционная система налогообложения существует, и далее мы более подробно рассмотрим правила уплаты предусмотренных этой системой налогов.