Вся электронная библиотека      Поиск по сайту

 

КРИМИНАЛИСТИКА

 Судебно-бухгалтерская экспертиза

 

 

Определение правильности оформления бухгалтерских операций. Установление доброкачественности проведенной ревизии

 

 

Смотрите также:

Криминалистика
криминалистика
Справочник криминалиста

Судебная медицина
судмед
Курс судебной медицины

Оперативно розыскная деятельность
орд
Основы ОРД

Криминология
криминология
Курс криминологии

Право охранительные органы
органы мвд
Органы и судебная система

Определение правильности оформления бухгалтерских операций

 

Установление доброкачественности проведенной ревизии

 

 

Основаниями для назначения бухгалтерской экспертизы, как правило, являются:

 

а) обоснованное ходатайство обвиняемого; б) потребность в такой экспертизе, вытекающая из заключения по результатам экспертизы другого вида (например, технической, товароведческой, экономической); в) сомнения в правильности выводов по результатам ревизии (их несоответствие материалам дела, противоречия между выводами первичной и повторной ревизий, непринятие ревизором к учету документов, предъявленных материально-ответственным лицом, применение ревизором несостоятельных методов исследования).

 

К основным задачам бухгалтерской экспертизы относится установление:

 

а) правильности оформления бухгалтерских операций; б) количества материальных ценностей (денежных средств), находящихся на материальной ответственности определенных лиц; в) обстоятельств, касающихся недостач и излишков материальных ценностей; г) обстоятельств, касающихся проведения документальной ревизии; д) размера причиненного материального ущерба; лиц, за которыми числились ценности в период образования недостач, излишков или причинения ущерба; е) состояния бухгалтерского учета и контроля за движением ценностей; ж) мер, которые целесообразно принять с целью устранения недостатков в системе бухгалтерского учета, отчетности, контроля за движением ценностей.

 

Исследованию эксперта-бухгалтера подвергаются следующие группы объектов:

 

1) учетные бухгалтерские документы — а) первичные (требования, наряды на отпуск материальных ценностей, поручения банку, приходные и расходные накладные, кассовые ордера, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товаров, разборку ремонтируемых объектов, платежные ведомости, поручения-обязательства об отпуске товаров в кредит, квитанции о внесении денег и др.); б) сводные (заборные книжки, заборно-лимитные карты, группиро- вочные ведомости, группировочные и накопительные таблицы, лицевые счета, мемориальные ордера и т.д.); в) материалы механизированного учета (магнитные ленты, магнитные диски, дискеты, машинограммы, табуляграммы, перфоленты, перфокарты, дуалькар- ты, журналы сдачи и приемки документов на механизированный учет, операционные листы операторов, журналы контрольных чисел и др.;

2)        учетные (счетные) регистры: книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета (например, складского) и др.;

3)        документы бухгалтерской отчетности: отчеты кассиров, авансовые отчеты, товарные отчеты материально-ответственных лиц и т.д.;

4)        материалы инвентаризации: инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально-ответственных лиц;

5)        прочие материалы, имеющие отношение к предмету бухгалтерской экспертизы: акты ревизий и обследований, решения вышестоящих органов по актам ревизий, справки, уведомления различных организаций о действиях с ценностями, показания обвиняемых и свидетелей, протоколы выемок и обысков, удостоверяющих источники происхождения соответствующих документов, заключения по результатам других экспертиз (криминалистической, технологической, товароведческой, экономической), неофициальные документы (например, записи в блокноте материально-ответственного лица о количестве полученной, переданной, реализованной им товарной массы или сумме сданной выручки).

 

Определение правильности оформления бухгалтерских операций

 

1. Правильно ли оформлена (оформлена ли вообще) такая-то операция с материальными ценностями (денежными средствами), и если нет, в

чем это выражается, каким требованиям какого нормативного акта по бухгалтерскому учету не соответствует данное оформление?

 

Примеры:

 

а)         нашла ли отражение в бухгалтерском учете такая-то хозяйственная операция (получение сырья, материалов, зерна на колхозный ток и т.д.), осуществленная в такое-то время?

б)        не нарушены ли какие-либо требования правил учета и контроля в связи с такими-то операциями (при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций; поступлении, выдаче, списании материальных ценностей, выплате денежных средств и т.д.), и если да, требования каких правил и каким образом нарушены?

в)         не нарушены ли правила бухгалтерского учета при оформлении первичных и сводных (группировочных или накопительных) документов по таким-то хозяйственным операциям в таком-то периоде, и если да, какие правила и каким образом нарушены?

г)         правильно ли начислялась зарплата рабочим и служащим данной организации за такой-то период времени (или начислена по данной платежной ведомости), и если нет, в чем выразились отступления от установленного порядка ее начисления; правильно ли использованы расценки при начислении зарплаты, не завышены ли они?

д)        полностью ли оприходованы такие-то материальные ценности, судя по первичным документам бухгалтерского учета?

е)         обоснована ли документально такая-то бухгалтерская операция; является она товарной или бестоварной?

ж)        правильно ли списаны такие-то материальные ценности в связи с данной деятельностью (на производство, порчу и т.д.)?

з)         допущены ли какие-либо искажения (завышение или занижение) произведенных расходов (затрат), и если да, какие именно, с какими хозяйственными операциями они связаны и к каким периодам времени относятся?

и)        имело ли место в таком-то периоде завышение списанных материалов, с учетом заключения по результатам технологической экспертизы о должном списании, и если да, в каких количестве и сумме выразилось излишнее списание?

к) могло ли быть у сдатчика тары то ее количество, которое обозначено в приемных квитанциях?

При решении этого вопроса эксперт сличает данные количественного учета тары с квитанциями на ее сдачу.

л) правильно ли отражено в учетных документах поступление денег, внесенных в порядке расчетов за товары, полученные в кредит?

м) имеются ли приписки в объемах таких-то работ, указанных в нарядах на начисление зарплаты?

 

Для решения этого вопроса эксперту-бухгалтеру необходимо представить заключение технического эксперта о фактических объемах выполненных работ.

н) правильно ли при оформлении данной бухгалтерской операции применена норма естественной убыли, не завышена или не занижена ли она; не применяли ли ее исходя из завышенного оборота товарной массы; не применялась ли она по транзитным операциям или на товары, принимаемые-отпускаемые без проверки веса либо по весу, указанному на таре?

 

Поскольку размер нормы естественной убыли зависит от категории склада, следователю необходимо установить соответствующую категорию допросом лица, сведущего в товароведении, и сообщить ее эксперту.

о) учитывались ли при выполнении данной бухгалтерской операции акты о недостаче (порче) материальных ценностей?

п) чем можно объяснить расхождения в различных документах бухгалтерского учета, отражающих такую-то хозяйственную операцию?

р) согласуются ли между собой (соответствуют ли друг другу) данные счетов бухгалтерского учета и первичных документов (например, данные о затратах на погрузку материальных ценностей или относительно оприходования готовой продукции), и если нет, какие имеются расхождения, к каким хозяйственным операциям и периодам времени они относятся?

с) имеются ли в счетных регистрах записи (относительно ценностей, выдачи денежных сумм из кассы и др.), не подтвержденные первичными документами (не обоснованные документально), и если да, на какие суммы, по каким операциям и периодам времени?

т) соблюдалась ли бухгалтерией корреспонденция счетов, предписываемая соответствующими правилами?

у) чем можно объяснить расхождения в документах бухгалтерского учета, отражающих такую-то операцию?

 

2. Соответствуют ли такие-то бухгалтерские операции, выполненные данным лицом, требованиям бухгалтерского учета, и если нет, каким нормативным актам они противоречат?

 

Соответствие действий должностного лица нормам, трактовка которых не требует специальных знаний бухгалтера (например, определяющим правоотношения и полномочия директора и главного бухгалтера предприятия), устанавливается непосредственно следователем и судом (без назначения бухгалтерской экспертизы).

Установление количества определенных видов материальных ценностей

 

1. Каково было фактическое наличие материальных ценностей у такого-то материально-ответственного лица к началу инвентаризации?

 2. Каково количество излишне списанного на производство сырья и материалов с учетом такого-то их расхода на единицу изделия и такого-то общего количества изготовленных изделий?

3. Каков объем безучетной продукции, выпущенной данным предприятием с использованием таких-то количеств сырья, материалов, оборудования, рабочей силы, электроэнергии при данной норме их расходования и определенном объеме учтенной готовой продукции?

 

Необходимые эксперту-бухгалтеру данные могут содержаться, например в заключении эксперта-технолога о произведенных производственных затратах и в показаниях заведующего складом относительно объема учтенной готовой продукции.

 

Установление обстоятельств, касающихся недостач и излишков

 

1. Каков размер недостачи (излишков), образовавшейся к такому-то моменту времени на данном объекте (на предприятии, в учреждении, организации), в натуральном и суммовом выражении?

2.         В какой сумме должны были выражаться излишки денег в данном торговом предприятии при условии продажи таких-то товаров по таким-то ценам за конкретный период времени?

Недостачи и излишки устанавливаются путем проведения ревизии. Поэтому вопросы 1 и 2 ставятся перед экспертом лишь в случаях, когда выводы ревизии оспариваются заинтересованными лицами или в их правильности сомневается следователь.

3.         За какой период времени образовалась данная недостача (излишки)?

Для решения вопросов относительно факта образования недостач или излишков эксперту предоставляются документы, отражающие возложение материальной ответственности на определенное лицо, движение материальных ценностей и их наличие на определенный момент времени. Например применительно к магазину: акт ревизии с объяснениями проверяемых лиц, приказы о зачислении на должности с материальной ответственностью, договоры администрации с материально-ответственными лицами, товарные отчеты с приложениями в виде приходных и расходных документов, инвентаризационные ведомости, журналы по счетам "касса" и "товары"; применительно к предприятию общественного питания: акт ревизии с приложениями, акты снятия остатков продукции на кухне, ежедневные отчеты о движении продуктов с приложениями в виде накладных, актов о реализации, заборных листов и меню, калькуляционные карточки по производству, журналы-ордера по счету "Основное производство".

4.         Каковы причины образования недостачи, не являются ли ими нарушения порядка учета (неправильное оприходование или списание в расход) либо естественная убыль, сверхнормативные потери в процессе хранения, необоснованная пересортица, изъятие материальных ценностей?

5.         Каковы причины образования излишков, не являются ли ими неоприходование материальных ценностей, списание в расход невыбывших ценностей, необоснованная пересортица?

6.         Правильно ли в данном случае произведен зачет недостачи излишками (например, за счет пересортицы материальных ценностей)?

Эксперт-бухгалтер решает вопрос о правильности зачета недостачи излишков на основе нормативных актов, регламентирующих такой зачет.

При затруднении с оценкой свойств подвергшихся пересортице изделий, обусловившей недостачу и излишки, эксперту-бухгалтеру может потребоваться экспертное заключение о сопоставимости свойств объектов возможного зачета, данное лицом, сведущим в соответствующей отрасли знания — производстве, строительстве, товароведении и т.д.

7.         Кто является материально-ответственным за данную недостачу?

8.         Нарушения каких правил бухгалтерского учета затрудняли выявление данных о недостаче (излишках) материальных ценностей?

Установление доброкачественности проведенной ревизии

 

1. Достаточно ли полно и правильно проведена данная ревизия; использованы ли ревизором все необходимые документы и методы исследования;

состоятельны ли примененные им методы?

2.         Правильны и достаточно ли обоснованы выводы ревизии по таким-то вопросам?

3.         Правильно ли поступил ревизор, отклонив (не учтя) такой- то из представленных ему документов?

Заключение эксперта-бухгалтера о правильности отклонения ревизором документа по мотиву дефектности его оформления, например из-за отсутствия какого-либо реквизита, само по себе не означает, что оформленная этим документом операция является фиктивной. При этом необходимо следственным путем выяснить, имела ли место определенная операция. В утвердительном случае требуется внести в вывод ревизии соответствующую коррективу.

 

При установлении экспертом-бухгалтером неполноты проведенной ревизии назначается дополнительная ревизия, а при установлении ее методической несостоятельности или неправильности, необоснованности сделанных выводов — повторная ревизия.

Установление причиненного материального ущерба и ответственных за него лиц

Материальным ущербом являются потери, обусловленные уменьшением имущества или снижением его качества.

 

Определяемый в процессе экспертизы материальный ущерб складывается главным образом из устанавливаемых экспертом- бухгалтером величины недостачи, созданных незаконным путем излишков (например, в результате выпуска неучтенной продукции), а также необоснованного увеличения объема выполненных работ, нашедших отражение в документах.

 

1. В какой сумме выражается материальный ущерб, причиненный данной организации в результате таких-то неправомерных действий в течение такого-то периода времени?

Размер материального ущерба устанавливается экспертом- бухгалтером по данным восстановленного количественно-суммового учета. Такой учет восстанавливается ревизором на основе изучения первичных бухгалтерских и накопительных документов и материалов инвентаризаций. Проверка правильности его восстановления осуществляется путем сверки остатка материальных ценностей на начало исследуемого периода с актом инвентаризации.

 

Если определение ущерба сопряжено с решением вопроса о взаимозаменяемости материальных ценностей, одни из которых оказываются в недостаче, а другие в излишке, эксперту-бухгалтеру необходимо предоставить заключение по этому вопросу эксперта другой специальности, например, по делу о хищениях на предприятии общественного питания — заключение кулинарно-техно- логической экспертизы.

В ряде случаев эксперт-бухгалтер вынужден ограничиваться выводами об отклонениях от норм списания материальных ценностей на производство или об ущербе лишь по отдельным ценностям, списанным на производство в большем или меньшем количестве. При этом окончательный вывод о материальном ущербе делается следователем, а затем судом с учетом всех обстоятельств дела.

 

Ущерб от необоснованных начислений и выплат зарплаты, приписок объемов выполненных работ, переплат за какие-либо действия, неправильного отнесения объекта (например, строительного) к более высокой категории (группе) эксперт-бухгалтер определяет с учетом заключений по результатам технических экспертиз.

 

2.         За кем из работников такой-то организации числились материальные ценности (денежные средства) в период причинения материального ущерба, судя по документальным данным?

 

3.         Действиями каких лиц причинен данный материальный ущерб и в каком размере каждый из них за этот ущерб ответствен?

 

Оценка состояния бухгалтерского учета и определение мер его улучшения

 

, 1. Имеются ли в системе бухгалтерского учета,  отчетности и контроля на данном предприятии (в учреждении, организации) недостатки, способствующие преступлениям, если да, какие именно?

Вариант: соответствует ли состояние бухгалтерского учета, отчетности и контроля в данной организации нормативному пен рядку, если нет, каковы допускавшиеся отклонения от этого порядка?

2.         Обеспечивает ли система бухгалтерского учета и отчетности, действующая в такой-то организации, точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств?

3.         Какие требуются меры для усовершенствования системы бухгалтерского учета, отчетности и контроля, действующей в такой-то организации?

4.         Какие меры целесообразно принять с целью улучшения документации таких-то операций, чтобы обеспечить надлежащий контроль за ними?

 

Вопрос может касаться усиления контроля, например за поступлением и движением сырья, материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, выявлением потерь в производстве.

 

 

К содержанию книги:  Справочник по криминалистике

 

 Смотрите также:

 

Аудит, ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза исследуют...

Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет процессуально-правовое и экономическое содержание.

 

ЭКСПЕРТИЗА, СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКАЯ Закон не...

Закон не устанавливает обязательного назначения судебно-бухгалтерской экспертизы. Она назначается постановлением следователя или определением суда в тех случаях...

 

Субъекты аудита. Судебно-бухгалтерские экспертизы.

Судебно-бухгалтерские экспертизы имеют существенные особенности, отличающие их от аудита. Рассмотрим некоторые из этих особенностей.

 

Допрос подозреваемого. Из числа последующих следственных...

Судебно-бухгалтерская экспертиза применяется с целью проверки финансово-хозяйственных операций предприятия или учреждения, зафиксированных в соответствующих

 

Вредные последствия неправомерного доступа к компьютерной...

Сумму хищения определяет судебно-бухгалтерская экспертиза. Факты неправомерного завладения компьютерными программами вследствие несанкционированного доступа к